[1.17第11章收入和利润.pptVIP

第十一章 收入和利 润 南京财经大学会计学院 教学要求 通过本章学习，了解收入特征和分类、商品销售收入的确认条件，理解营业外收支的内容、所得税的一般核算，掌握销售商品收入、利润的形成与利润分配的核算。本章重点是销售商品收入的确认与核算、利润形成和利润分配的核算，难点内容是收入的确认、特殊销售方式下销售商品收入的核算、所得税的核算等。 教学内容 一、收入及其分类 二、收入的核算 三、利润 四、利润分配 一、收入及其分类 （一）收入的特征 （二）收入的分类 （一）收入的特征 1、收入的概念 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、收入的特征 收入是企业日常活动形成的。 日常活动指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 收入会导致经济利益的流入。 收入会导致所有者权益的增加。 收入与所有者投入资本无关。 （二）收入的分类 二、收入的核算 （一）销售商品收入的确认和计量要求 （二）销售商品收入的会计处理 （一）销售商品收入的确认和计量要求 1、销售商品收入的确认条件（同时满足）： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。 2、销售商品收入确认条件的具体应用 （1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外： 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 3、收入的金额计量要求 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。 4、主要账户 主营业务收入； 主营业务成本； 营业税金及附加； 发出商品： 核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本。 采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。 其他业务收入、其他业务成本。 （二）销售商品收入的会计处理 1、销售商品的基本核算 2、分期收款销售的核算 3、委托代销 4、销售折扣 5、销售折让 6、销货退回 1、销售商品的基本核算 企业销售商品或提供劳务实现的收入： 借：银行存款/应收账款/应收票据（应按实际收到或应收的金额） 贷：主营业务收入（按确认的营业收入） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 如商品发出后不符合收入确认条件的: 借：发出商品 贷：库存商品 P277[例12—1],[例12—2] 例12—1 2000年3月10日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品。A产品生产成本120000元，合同约定的销售价格150000元，增值税额25500元。华联公司开出发票账单并按照合同约定的品种和质量发出A产品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于30日内付款。 按照收入确认的条件，该项销售已经成立，华联公司应确认销售收入的实现。 借：应收账款——乙公司 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费——应交增值税（销项税额） 25500 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000 例12—2 2000年1月20日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一批B产品。B产品生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额13600元。华联公司开出发票账单并发出B产品。华联公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生暂时困难，近期内难以收回货款，但考虑到与丁公司长期的往来关系以及丁公司以往的信用状况，华联公司认为待将来丁公司资金周转困难缓解，仍