公到允价值计量对银行业监管的影返响分析.doc

公允价值计量对银行业监管的影响分析 摘 要：自财政部颁布新企业会计准则以来，我国各行各业相继实行新准则，其中包括银行业。实行新准则后，银行业开始引入公允价值计量模式，一定程度上改善了银行业提供的会计信息的相关性。但同时，银行业会计信息可靠性的削弱也加大了监管部门对银行业监管的难度。旨在探讨公允价值计量对银行业监管的影响分析，并在此基础上，研究公允价值计量模式在银行业中应用的必要性和合理性。 关键词：公允价值；金融资产；金融监管 1 引言 银行业以吸收存款和发放贷款为其主营业务，具有利息相关人涉及广泛和风险防范至关重要的特点。其广泛的宏观性、社会性和巨大的外部性导致银行业的倒闭将会导致多米诺骨牌式的连锁反应，波及金融稳定与社会和谐。目前，我国正在加强对银行业的监管，要求其严格履行职责，为广大人民群众提供安全可靠的金融服务，努力朝着绿色、健康的方向发展。 新企业会计准则颁布以后，银行业开始广泛执行新准则，引入公允价值计量模式。这大大增加了银行业业绩的波动性，加大了对银行业金融监管的难度。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的价格。公允价值是当前市场价格的及时反映，在一定程度上可以增加银行业会计信息的相关性，但同时也削弱了银行业会计信息的可靠性。在市场形势良好的情况下，公允价值可以反映银行持有的金融资产在当前和未来的获利能力，增加投资者的信心，优化银行的财务状况。反之，当市场形势恶劣的情况下，公允价值计量将加剧银行业的财务困境。公允价值的“反馈性”和“顺周期性”加剧了银行业损益和资本的波动，使得金融监管面临挑战。 次贷危机发生后，国内外金融监管机构更加积极地探索在公允价值计量模式下对银行业监管的方式和途径。巴塞尔委员会、欧洲银行监管委员会、香港金融管理局、中国银行业监督委员会等金融监管部门均已经要求银行在计算核心资本时，将未实现的公允价值变动损益扣除。巴塞尔委员会还专门发布了《银行根据国际财务报告准则使用公允价值方法的监管指引》，以加强对银行业使用公允价值计量模式的监管，维护金融稳定。 2 银行业引入公允价值计量存在的问题 公允价值计量在银行业的应用主要体现在对金融资产和金融负债的计量上。据统计，银行金融资产占全部资产比重约为十分之一。银行业按照新会计准则的要求实施公允价值计量后，金融资产的波动性将直接反映到银行的财务报表中去，使得银行的资产规模和营业利润产生较大的波动。并且，公允价值计量实行盯市制度。在市场情况良好的情况下，公允价值使得银行业绩趋于利好；在市场情况恶劣的情况下，公允价值使得银行业绩趋于恶化。由此而产生的“顺周期”效应对银行业影响颇大，这种现象在金融危机时期尤为明显。 （1） 扩大银行规模和业绩的波动性。 根据新会计准则的要求，金融资产中交易性金融资产和可供出售金融资产的初始计量和后续计量均应采用公允价值模式。银行经营过程中交易的大部分衍生金融资产都被归为交易性金融资产一类，按要求应使用公允价值计量。在历史成本计量模式下，银行持有交易性金融资产采用取得时的成本计价，各个资产负债表日也不会发生变化，因此对银行资产规模不会产生影响。而在公允价值计量模式下，由于公允价值采取的是盯市制度，只要市场环境发生变化，金融资产的成本就会随着变化，因此银行资产规模的波动性变大。在公允价值计量模式下，金融资产的价值变化以公允价值变动随意的模式出现。交易性金融资产的公允价值变动损益被计入当期损益，可供出售金融资产的公允价值变动损益直接被计入所有者权益。在这种情况下，银行利润表的波动性也要比历史成本模式下大。 （2） 加大银行信贷顺周期风险。 公允价值计量模式存在顺周期效应。当经济形式良好的时候，公允价值计量会提高金融资产的价值，产生正公允价值变动损益，使得银行资产规模和营业利润都有向好的趋势。而当经济形式恶劣的时候，公允价值计量会降低金融资产的价值，产生负公允价值变动损益，使得银行资产规模缩小，营业利润加速降低。公允价值计量对银行资产规模和业绩施加的同向强化作用导致银行的信贷业务也产生顺周期效应。经济形式利好时，银行信贷风险管理宽松，投资者收益预期良好，信贷投放力度偏大，信贷风险增加。经济形式利空时，银行信贷风险管理谨慎，导致潜在优质客户被排除在授信名单之外，不利于银行的长期发展。 （3） 加剧银行间会计信息的可比性困境。 银行采用公允价值计量后，银行间财务报表会计信息的可比性会减弱。一是金融资产分类不同导致公允价值变动损益在财务报表中的列示不同。例如，某银行支付20万元购买某项金融资产，该金融资产购买后可以进行以下三种归类：划分为交易性金融资产，则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表的“交易性金融资产”项目。资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入当期损益。这种会计处理方