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从世界财务丑闻看会计诚信---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 会计职称考试 编辑:王菲 文章来源：新浪 美国安然、施乐、世界通信、默克制药等公司先后爆出财务丑闻，据有关报道，美国有近三分之一的大公司存在盈利不实的现象。国务院前总理朱镕基曾在上海国家会计学院题写了“不做假账”的校训。不做假账本应是会计界最起码的操守，提到了如此高度，说明做假账问题已经比较突出、比较严重了。那么，到底是什么原因使企业失去了会计诚信，使会计从一门“学术”变成了令人疑惑的“魔术”？ 一、会计诚信的涵义 会计诚信是指会计行为的诚信，会计行为作为企业行为的一部分，不是会计人员的个人行为，会计诚信作为企业诚信的一部分，也不仅仅是会计人员的诚信。会计诚信的具体表现就是：企业向报表使用人提供的财务信息应该真实、完整、准确、及时。审计诚信的主体是注册会计师及其所在的会计师事务所，具体表现就是：注册会计师出具的审计报告应该真实、可信。而会计造假是企业为了局部利益，故意编造虚假财务报告，以蒙骗报表使用人而获取超额利润，是企业失去会计诚信的具体表现。会计信息失真是指，由于种种原因，如财务人员业务素质不高、会计核算不规范等，企业提供的财务信息失去真实性。从主观上看，会计信息失真行为若是企业为了获取利益，明知故犯的，应属于会计造假，是会计诚信的问题；若是由于会计人员业务素质低造成的，应是会计人员的个人行为问题。 二、失去会计诚信的危害性 许多研究和政府调查结果表明，造假的企业很多，造假的花样也不断翻新，会计造假以低成本获取高收益，吸引了越来越多的企业参与，逐步形成了“法不责众”的局面，会计造假已严重影响了市场秩序，破坏了市场经济“公平竞争”的基本原则。对国有企业来说，会计造假滋生了腐败行为，国有资产的流失、公款吃喝无一不从会计造假开始。造假后的财务数据层层上报，不仅造成统计数据不真实，而且很难对一个单位的经济活动和业绩做出正确评价；若用于宏观指导，有可能使决策失误，严重时将导致社会经济秩序的混乱。对于上市公司来说，会计造假最直接的后果是对投资者信心的严重打击，造成股市下跌。从我国股市运行情况看，一些上市公司财务造假案对股市的负面影响是很大的。从我国宏观经济运行看，２００３年上半年，国内生产总值（ＧＤＰ）增长７．８％，明显好于市场预期；外贸顺差、企业景气指数、金融运行等方面的形势也都不错。然而股市却显得十分低迷，这其中的一个重要原因，是投资者受到一些上市公司财务造假案的伤害，信心大为受挫。资本市场不能健康发展，对整个国民经济的健康发展是不利的。 三、会计诚信问题存在的几个原因 １．政府制度建设不完善和政府的行为干预是造成会计诚信问题的原因之一。由国家会计教育学院诚信教材开发组开展的对２００多家企业总会计师的调查问卷统计资料得出，认为最近出现的上市公司严重虚假财务报告的主要原因是公司治理不到位的占４５．４８％；认为是相关法规不配套和政府部门严重干预的分别占２８．０９％和１７．４％；认为是由于证券市场规定不合理，有时难免违心地出具带有虚假水分财务报告的占５７．２１％；认为是地方政府插手的占２３．２５％；认为挽救会计行为“信誉危机”关键在于加快相关法规的建设的占４０．６７％；认为是改善执业环境的占２９．６７％。从以上数据可以看出，制度建设的不完善以及政府的行为干预是造成诚信问题的原因之一。我国的主流企业仍是国有企业，即便是上市公司，也多是国有企业改制后经过证券公司包装上市的，其中国有股数额大。在政府与市场之间、国有投资者与非国有投资者之间、与旧体制相连的企业职能与出资人利益之间，对一方利益的过度偏袒导致了制度对造假的容忍甚至纵容。 ２．会计主体的身份也是造成会计诚信问题的原因之一。会计的主体是单位负责人，我国的国有企业或上市公司的单位负责人（或董事长）是国家干部，是由政府层层任命的“官”，“官出数据，数据出官”现象屡见不鲜，一部分单位负责人为了个体或局部利益，直接授意、指使甚至强令会计人员改写会计报表、虚增业绩、隐瞒亏损，面对这种情况，加之由于会计人员身处员工的位置，很容易产生被撤职、调离岗位等打击报复行为，因而无法拒绝办理违法会计事项，从而出具虚假财务报告。 ３．监管不力、惩罚力度不够是造成会计诚信问题的原因之一。我国目前针对会计诚信问题出台的法律很多，社会上针对会计造假的舆论批评也较多，但真正受处罚的极少。纵观《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关法律，对个人出具虚假财务报告惩处最重的是，对披露信息