五险一金财务处z理.doc

新《企业会计准则第9号——职工薪酬》下的五险一金的会计处理 马靖昊说会计?发布于2014年11月16日 11:43 ? ? ? ?五险一金中的五险是指企业按国家规定为本单位职工缴纳的养老保险费、医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费；五险一金中的一金是指企业为职工缴纳的住房公积金。其中养老保险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳方式为单位和个人各承担一部分。? ? ? ? ?一、会计处理 ? ? ? ?2014年，财政部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》（财会〔2014〕8号）进行了修订，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。根据会计准则，对于个人承担的社会保险费应计入“其他应付款——社会保险费（养老、医疗、失业保险）”科目，单位承担部分应计入“应付职工薪酬——社会保险费”科目。同理，对于个人承担的住房公积金应计入“其他应付款——住房公积金”科目，单位承担部分应计入“应付职工薪酬——住房公积金”科目。  （1）计提养老、医疗、失业、生育、工伤保险（单位承担部分） ? ??借：管理费用 　　 ? ?销售费用 　　 ? ?研发支出 　　 ? ?制造费用 　　 ? ?生产成本 ? ? ? ? ? ?贷：应付职工薪酬——养老保险 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 应付职工薪酬——医疗保险 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 应付职工薪酬——失业保险 ? ? ? ? ? ? ? ? ??应付职工薪酬——生育保险 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 应付职工薪酬——工伤保险 （2）计住房公积金 　 借：管理费用 　　 ? ?销售费用 　　 ? ?研发支出 　　 ? ?制造费用 　　 ? ?生产成本 　　 ? ?贷：应付职工薪酬——住房公积金? （3）计提工资 ? ? 借：成本费用 ? ? ? ? ? ?贷：应付职工薪酬——工资  （4）发工资（代扣个人承担部分） ? ? 借：应付职工薪酬——工资 ? ? ? ? ? ?贷：其他应付款——社会保险费（养老、医疗、失业保险） ? ? ? ? ? ? ? ? ? 应交税费——应交个人所得税 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 银行存款  （5）缴纳社保 ? ? 借：应付职工薪酬——养老保险 ? ? ? ? ? ?应付职工薪酬——医疗保险 ? ? ? ? ? ?应付职工薪酬——失业保险 ? ? ? ? ? ?应付职工薪酬——生育保险 ? ? ? ? ? ?应付职工薪酬——工伤保险 ? ? ? ? ? ?其他应付款——社会保险费(养老、医疗、失业保险) ? ? ? ? ? 贷：银行存款 （6）住房公积金缴费 　　借：应付职工薪酬——住房公积金 　　 ? ? ? 其他应付款——住房公积金 ?? 　　 ? ? ? 贷：银行存款 （7）缴纳个人所得税 ? ? 借：应交税费——应交个人所得税 ? ? ? ? ? ?贷：银行存款。 ? ? ? ? 举例：公司A当月应发工资1000万，其中：生产部 门直接生产人员工资500万，生产部门管理人员工资100万，公司管理部门人员工资180万，销售机构人员工资50万，建造厂房人员工资110万，产品研发人员工资60万。 ? ? ? ? ?按照工资总额提取10%、12%、2%、10.5%医 疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，2%、1.5%的工会经费和职工教育经费。当期发生福利费20万。 ? ? ? 会计分录为： 借：生产成本 ? ?700?? ? ? ?制造费用 ? ?140?? ? ? ?管理费用 ? ?252?? ? ? ?销售费用 ? ? 70?? ? ? ?在建工程 ? ?154?? ? ? ?研发支出 ? ? 84 ? ? ??? ? ? ?贷：应付职工薪酬－－工资 ? ? ? ? ? ? ?1000 ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? ??应付职工薪酬?－－职工福利 ? ? ? ? ?20 ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? ? 应付职工薪酬－－社会保险费 ? ? ?240 ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? ? 应付职工薪酬－－住房公积金 ? ? ?105 ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? ? 应付职工薪酬－－工会经费 ? ? ? ? ? ?20 ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? ? 应付职工薪酬－－职工教育经费 ? ? 15 ? ? ? ?二、税务处理 ? ? ? ?根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）第一条规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入