从百事集于团看企业的内审监控.doc

从百事集团看企业的内审监控 ICXO.COM ( 日期：2004-05-25 15:29) ??? 健全的审计监督机制是企业集团财务管理不可缺少的组成部分。无论是外部治理还是内部治理，一个重要的关键的环节是所有者能够正确评价经营者履行受托经济责任的情况。现代审计是在“两权”分离所形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的，是一种确保受托经济责任有效履行的社会控制机制。在公司治理结构中，对审计需求已不仅仅是资本所有者的单方要求，而是资本所有者与经营者的共同意愿。审计的作用在平衡不对称信息、促使股东利益与经理人员利益最大化和使代理合同有效执行的过程中得到充分体现。 　　集团母子公司的关系是受托经济责任关系，子公司有义务经营管理好母公司的资产并尽可能实现其最大化。而集团则通过审计部门统一组织定期不定期的审计进行内部的财务监控。它既是最直接、最全面、最有效的监控，又是最具弹性、随意性和不确定性的监控。企业集团较为复杂的企业组织形式及其子公司相对程序不同的独立性，对企业集团内部审计监督提出了比一般企业更高更严格的要求。 　　集团公司的内部审计控制是母公司对子公司实行财务控制最全面的、最终的控制防线。如何在集团内部建立有效的内审机制去充分发挥其强有力的监督功能，协助母公司检查其对子公司实施资金控制、制度控制、人员控制的效果，以及验证各子公司财务负责人是否忠实、有效地履行了财务监督职能，这是摆在许多集团管理层面前一个较为复杂的课题。处理得好则可以大大增强母公司的约束力，保证集团整体利益的实现，处理不好则会令此机构形同虚设，不但造成资源浪费，更使子公司处于失控状态。 　　首先，集团领导应对财务监控有足够的认识，建立一个具有充分独立性和权威性的审计部门。在日益激烈的市场竞争中，企业加强自我约束机制的意识日益增强，内部审计监督机制的重要性将愈来愈被认识，其管理控制职能也将日渐明显。内审机构应直接归属于企业集团董事会的审计委员会，并定期向总经理汇报工作。它与财务及其他主要业务部门平级，通过开展财务审计、经营审计、管理审计，监督子公司资产、负债、损益是否真实、合法，评价各子公司受托经济责任履行情况和企业内部控制制度的完善情况。内审部门应有充分的自主能力安排工作和确定侧重，并被授权可以接触集团内任何与审计有关的记录、资产及人员。其对各子公司的审计结果可随时直接汇报给最高管理层，对重大违规问题尤其要立即向管理层披露，并配合管理层做出修正建议。内审人员不允许兼管其他任何与审计有相关利益冲突的业务。内审部门还应经常定期深入子公司了解情况，熟悉业务，及时发现并协助解决问题。 　　其次，内审部门应有明确的审计目标和审计依据来确保审计工作的顺利开展。内审的主要目标应是：维护企业集团利益，严肃集团章程和制度；监督各子公司切实履行受托经济责任，促使其完善内部管理和提高经济效益；确保集团为实施有效管理而掌握各子公司的信息是可依赖及完整的；确保集团的资产被较好地进行管理着；确保集团内部控制系统设计及运行良好等等。内审部门的一切活动都应为完成上述目标而去进行。内审部门需根据公司财务制度及审计目标制定一套完整的《内审标准手册》，作为指导子公司良好财务运作规范的参考，并以此作为审计的主要工具。 　　再次，内审人员的整体素质亦直接影响到内审的效果。内审人员应具备以下条件：1、较强的财务及审计背景；2、丰富的审计经验和熟练掌握审计技巧；3、能独立处理业务及良好的沟通能力；4、公正、客观；5、熟悉公司业务；6、公司应为内审人员提供足够的培训，提高其业务能力及对最新法规的了解认知。 　　西方跨国企业集团从孕育到发展到繁荣已有一百多年的历史，并业已形成了一套较为完善、科学、稳定的先进企业管理模式，这其中包括了现代化的内审体制。以下通过笔者对百事集团内审体系考查的分析，希望能对我国企业集团的内审监控起到一定的借鉴和参考作用。 　　百事集团的内部审计部门是在集团总经理和董事会审计委员会的双重领导下进行工作的，完全独立于其他业务事业部及其财务部门。内部审计部门一切开销入总部账户，其对各子公司的审计报告都将直接抄送集团首席执行官、首席财务官、董事会审计委员会、各相关事业部总裁等高级管理人员。审计报告的结果将直接影响到各子公司及事业部的业绩，较差的评定结果极可能导致撤换该子公司的领导人。因此，无论是事业部还是子公司对内审都极为重视并予以积极配合，内审机构的独立性和权威性都是不容质疑的。 　　百事集团内审部门首先会根据《百事财务政策手册》制定《百事内审标准》并发放至集团总公司和全球各子公司作为定期自查工具。《百事内审标准》是就《百事财务政策手册》中所有重要制度来分类、设计审查事项并以问卷形式反映出来一套风险评估标准。内审部门在对子公司审计过程中会侧重