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我国通货膨胀财务会计模式的初探 　　摘 要：本文阐述了通货膨胀财务会计出现的背景，实施通货膨胀财务会计的意义，以及财务会计的四种模式，分析了我国对通货膨胀财务会计模式的选择。认为，由于我国全面推行通货膨胀财务会计的条件并不具备，应视行业、企业以及经济环境的不同而不同，对我国通货膨胀财务会计的研究应未雨绸缪，对通货膨胀财务会计的实施应循序渐进。 　　关键词：通货膨胀 财务会计 会计模式 　　1、实施通货膨胀财务会计的背景 　　通货膨胀财务会计的产生和发展有着深刻的历史背景。第一次世界大战以后西方国家出现了严重的通货膨胀现象，并且一直持续到20世纪80年代早期，通货膨胀率达到或接近两位数，旨在消除物价变动影响的通货膨胀财务会计成为热门的话题。如今，通货膨胀财务会计还未形成一个完整的体系，仍是国际会计界关注的研究课题。纵观近年来，我国经济处于快速发展时期，通货膨胀是不可避免的。尤其最近3年，在这样的经济环境中，应逐步完善我国通货膨胀财务会计，引起企业对通货膨胀财务会计的重视，并鼓励在有条件的企业实施。 　　2、企业实施通货膨胀财务会计的意义 　　2.1、通货膨胀对传统会计理论的冲击 　　传统会计理论是以货币计量假设为前提的，采用历史成本计价原则，目前我国采用的是以历史成本计量属性为主的混合计量模式，计量属性的运用范围比较狭窄，受到严格限制。通货膨胀动摇了传统会计的币值稳定的基本假设，以及历史成本计量模式，使传统会计理论受到严重的冲击。 　　2.2、实施通货膨胀财务会计的意义 　　2.2.1、有利于提高企业的管理水平。通货膨胀财务会计旨在修正按传统的币值不变和历史成本原则编制的财务报表所提供的会计信息，修正后的会计报表可以在很大程度上消除通货膨胀对会计信息的影响。 　　2.2.2、有助于企业的资本保持。通货膨胀的存在，仅仅靠账面的财务（或货币）金额留存，很难反映企业资本保全的状况，从生产能力角度评价企业资本保全更无从谈起。以通货膨胀财务会计辅助传统会计披露企业的会计信息，有利于企业长期发展。 　　2.2.3、有利于宏观调控部门作出正确的经济决策。政府对经济进行宏观调控，需要获得各企业、部门以及整个国民经济的真实正确的会计信息。尤其在恶性通胀条件下，传统会计报告不能消除通货膨胀的影响，真实的财务状况和经营成果不能呈现。 　　3、我国通货膨胀财务会计模式的选择 　　对通货膨胀财务会计的研究，最先起于美国，英国对其研究起步也较早，加拿大、澳大利亚和新西兰也陆续公布了现行成本会计补充报表的试行办法。 　　3.1、通货膨胀财务会计模式比较 　　通货膨胀财务会计有四种模式，即：历史成本/名义货币会计模式、历史成本/稳值货币会计模式、现行成本/名义货币会计模式、现行成本/稳值货币会计模式，通货膨胀财务会计模式是两种计量属性和两种计量单位的组合，具有各自的优缺点。 　　历史成本/名义货币会计模式是以历史成本为计量属性，名义货币为计量单位的模式，对通货膨胀影响的消除作用并不明显。历史成本/稳值货币会计模式以国家定期公布的一般物价指数对物价进行调整，成本较低，可靠性较强。现行成本/名义货币会计模式使得资产计价比较真实，相关性较强，但需要取得计量对象的现行成本，获取成本较高。现行成本/稳值货币会计模式是“历史成本/稳值货币”会计模式与“现行成本/名义货币”会计模式的结合，可以消除一般物价水平与特定物价水平变动对会计的影响，然而工作量是最大的，而且调整过程中存在很多人为因素，会计信息可验证性低。 　　3.2、我国通货膨胀财务会计模式的选择 　　对于通货膨胀财务会计模式的选择，需要考虑很多因素。通过上文对通货膨胀财务会计模式的对比，历史成本/名义货币会计模式对通货膨胀影响的消除作用不明显，运用意义不大。以历史成本为核心的计量模式，基本上符合了我国企业有关各方的利益要求而被广泛认可，历史成本/稳值货币会计模式易于被企业接受，可以按照国家公布的一般物价变动来调整以历史成本为基础的会计报表，不仅数据易于收集，统一的会计处理方法和借以调整的一般物价水平，也易于企业间的对比，同时为国家宏观经济决策提供一定的决策依据。 　　4、对我国通货膨胀财务会计实施的一些思考 　　目前，我国的会计准则对通货膨胀财务会计处理没有作出具体规定，只存在一些减轻或消除通货膨胀影响的保护性政策。但我国目前要在会计实务中全面推行较为彻底和完善的通货膨胀财务会计模式。 　　首先，对于规模较大的企业，实施通货膨胀财务会计对管理层来讲意义更为重大，可以提高企业的管理水平，企业也具备一定的财务和人力资源出具通货膨胀财务会计报表。其次，对于中小型企业，通货膨胀财务会计的实施存在的困难较大，企业不仅要遵循成本效益原则，而且会计人员的素质一般较低，要根据企业的