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第十一章 收入、费用和利润 本章主要内容 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 第一节 收入 销售商品收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认 确认销售商品收入时,必须同时满足以下5个条件: 销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 以下情况如何判断？ 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工 作是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 例1：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，以公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关的条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定的折让，否则要求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。 此项交易由于商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权的转移或实务的交付而转移，因此，不能确认为收入。 例2：甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利均与甲企业无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税发票上注明的增值税额为3400元。 则该公司应确认的销售收入为20000元。 例3：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司将无条件予以退货。该产品已交付买方，货款已经收讫。 由于对新产品甲企业无法估计具有不确定性退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，因此不能确认为收入。 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 以下情况如何判断？ 1、售后回购 2、售后回租 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠计量 企业在销售商品时，通常售价已经确定，但是销售过程中，由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前通常不应确认收入。 相关的已发生或将发生的 成本能够可靠地计量 例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。 back 二、销售商品收入的计量 例外原则：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法 三、一般销售商品收入的账务处理 （一）发出商品时符合收入确认条件 确认收入: 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 （销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 [例 ] L公司5月5日发给S厂甲产品1000件，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额 85000元，代垫运杂费10000元，该批商品成本为350000，已向银行办妥托收手续。 借：应收账款 595000 贷：银行存款 10000 主营业务收入 500000 应交税费——增（销） 85000 借：主营业务成本 350000 贷：库存商品 350000 （二）不符合收入确认条件 若不符合收入的确