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第三编 各类交易和账户余额的审计 第九章 销售与收款循环的审计 练习题答案及解析 一.单项选择题 1.【答案】B 【解析】本题的考核点为函证对象和应收帐款函证。 2.【答案】A 【解析】本题的考点为注册会计师对企业询证函的处理。选项CD做法会因影响注册会计师获取审计证据的可靠性，询证函经被审计单位职员之手，易被涂改或伪造。注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 3.【答案】D 【解析】本题的考核点为应收账款函证的时间。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。所以选项A对；在年终对存货监盘的同时，可以对应收款项进行函证，两者没有冲突，所以选项B对；为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的发送时间。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料，选项C正确；通常注册会计师应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，从而确定是否采用其他审计程序来验证其存在，所以选项D不正确。　 4.【答案】B 【解析】本题的考核点为应收账款函证。选项A中对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，应复函；选项B中对函证结果相符的应收款项，确定其真实存在性；选项C中对回函金额与函证金额不一致的应收款项，应分析产生差异的原因；选项D中对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，首先应实施相关审计程序予以确认，如果确实存在错报且影响重大，应提请被审计单位立即发布一个修正后的财务报表，如果后一期财务报表在修正的财务报表以前完成，可以在后一期财务报表中反映，所以不一定是修正报告期的财务报表。 5．【答案】C 【解析】应收账款的账龄指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起至资产负债表日止所经历的时间。A项应为1年以内；B项和D项应为1～2年。 二、多项选择题 1．【答案】ABCD 【解析】本题的考核点为应收帐款函证。注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；将发出询证函的情况记录于工作底稿；将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。 　　 　三.简答题 1.【答案】 第（1）项存在缺陷； 理由：对于赊销的应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。 建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司其他授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 第（2）项不存在缺陷； 第（3）项存在缺陷； 理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。 建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。 第（4）项存在缺陷； 理由：登记应收账款备查簿的人员不能向顾客寄送对账单。 建议：由不负责先进出纳和销售及应收账款记账的人员寄送对账单。 【解析】本题的考核点为销售与收款循环内部控制。 2．【答案】 　　（1）注册会计师于2015年1月15日函证，并于2015年1月22日收到函证结果，有可能在2015年1月15日至2015年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等；如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。 　　（2）注册会计师于 2015年 1月 15日函证，并于 2015年 1月 19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等； 　　（3）在以收手续费的方式委托代销，受托方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况。 　　（4）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。 　　3.【答案】 　　针对资料事项，A和B注册会计师应提请Y公司作重分类调整： 　　借：应收账款——b公司　　　2000 000 　　　　贷：预收款项——