风险评估小结.doc

第十三章　风险评估（15分，必考重点，综合，地毯式轰炸） 通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险 本章以下个方面的问题： 1． 2．； 3．． 5．； ．． 8． 知识回顾　　审计风险模型：　　审计风险＝重大错报风险×检查风险　　风险导向审计要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对审计工作的主线，以提高审计效率和效果。一、要求注册会计师在审计的所有阶段（不是仅仅只在计划阶段而是全过程更重要）都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。实质性程序是必须的程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。我国出台的审计风险准则，包括《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》。风险准则要求：注册会计师必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。 步骤目的 必要性 类别 1.了解被审计单位及其环境 评估报表层和认定层重大错报风险 必要风险评估程序 2.控制测试 为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方面的有效性，并据此重新评估认定层重大错报风险 非必要进一步审计程序 3.实质性程序 发现认定层重大错报，降低检查风险 必要 进一步审计程序 、2、了解被审计单位及其环境的作用，即：风险评估的作用：【背】 为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供了依据：（6个作用） （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。、风险评估程序理解风险评估程序的专业知识背景及其实质风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段，其内容是几种单项审计程序的有效组合，其目的在于获取财务信息和非财务信息来识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险，风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序。含义注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。目的 （四）风险评估程序实质（P257，理解基本观点）【背】 1、风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段； 2、风险评估程序内容是几种单项审计程序的有效组合；（第9章第2节的7种审计程序） 3、风险评估程序目的在于获取财务信息和非财务信息，识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险； 注册会计师为了识别财务报表重大错报才去了解被审计单位及其环境，在了解被审计单位及其环境的过程中采用“风险评估程序”和“项目组讨论”这两种手段。 4、风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序，如果未实施风险评估程序就不能评估重大错报风险。 （三）风险评估程序的内容：3种【徐文涛】 （第1种）：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员： 注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人（经理层）询问下列事项： （1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。（报表的核心内容） （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。询问对象获取信息治理层 了解财务报表编制的环境 内部审计人员 了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施 参与生成、处理或记录复杂