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作业成本管理的实施 摘要 随着全球经济一体化的飞速加快，大小企业的经营及生产环境不断发生变化，传统成本计算方法已经不能完全准确地反映产品的消耗，不能为企业评估产品盈利水平、进行科学决策提供正确的会计信息。作业成本法是一种成本计算方法以，以作业为基础，它准确的修改了传统成本计算方法下按照单一的分配基础分配间接成本导致成本信息失真的许多诸如此类问题。目前我国企业面临着国内外先进实力企业的挑战与危机，要想提升自身的竞争力，能在群雄逐鹿的市场环境中立于不败之地，我国企业就必须努力学习先进、实用、准确的成本管理方法——作业成本法。成本管理的方法是提高企业竞争力与影响力的关键因素，作业成本法为成本管理指引明确直接的方向，作业成本法的优势主要体现在企业的经营决策、成本控制。由此，为了解决生产、成本的诸多问题我国企业必须实施作业成本法，使企业利润最大化，提高企业竞争力、影响力。 关键字：成本核算 成本动因 利润最大化 研究背景 作业成本法是一种先进的成本计算与企业管理方法，兴起于20 世纪80年代的美国。它把成本计算直接深入到作业层次，与传统的直接以产品数量为基础的成本系统不同，把“产品消耗作业 ，作业消耗资源”作为主线，通过对作业成本的计量和确认，对所有作业活动进行追踪和动态反映。作业成本法的核心是作业，导向是资源流动，媒介是成本动因，设置成本归集对象是依据不同成本动因进行归集、汇总费用，再把各种产品耗费的作业量分摊这些费用至产品中，以此计算出各种产品的单位成本和总成本的方法。 随着经济的不断全球化，管理组织形式的逐步创新，顾客在需求方面也更加个性化、多样化。近年来，物流企业逐渐影响着社会经济的发展，我国政府也将其作为新的经济增长点，明确物流企业的支柱产业地位。因此，物流企业成本管理已经成为国家与企业提高核心竞争力和市场竞争力的重要手段。物流市场要想在竞争激烈的市场中占有一定的份额，必须把加强成本管理作为竞争策略。不论是企业自身还是行业管理的管理，我国物流产业管理都有待于进一步完善。制约着物流市场的发展和企业自身发展，都是我国物流成本管理中存在的这些问题。因此，一套完整并与之相适应的成本管理体系是我国物流企业迫切需要，作业成本法正顺应了这一要求，对物流企业作业成本管理的研究也成为必需。对物流企业的作业成本管理研究不仅有利于我国物流成本管理水平与国际接轨，对提升我国物流企业管理市场竞争力、核心竞争力、决策能力等方面都有切实意义。 文献综述 在国外，对作业成本法的研究有很多，作业成本法俨然收到政府以及企业的重视。最早在20 世纪 30 年代末 40 年代初的美国，会计学家埃里克·科勒首次提出了作业成本法的基本思想，并在其 1952 年编著的《会计师词典》中提出了作业、作业会计、作业账户等有关概念。在1956 年的日本，引进了美国先进的物流管理观念，日本国民经济研究中重要的课题也是物流产业方面，在物流企业成本管理方面结合作业成本法进行研究，最终形成了其独特的看法。 林钢在《作业成本法的应用》作业会计进行理论上的研究，在文中，他对作业成本、作业产出、作业投入、作业会计、进行了全面、系统地讨论。 梁沛宜《企业作业成本管理的应用》一文中，作业成本法的现状在物流企业的应用进行了问卷调查，还分析了物流企业在精准成本信息方面的需要，最后又系统分析了物流业运用作业成本法在的优缺点。 余绪缨教授在《会计研究》上发表文章介绍了作业成本法。杨纪婉教授构建 了财务成本和管理成本体系，按照物流管理的要求，通过对财务成本的有关资料进行归类、整理和分析，将物流成本作为了管理成本的一种。 严宝杰、成耀荣在《物流成本计算》一文中详细阐述了物流的概念、对成本背反的关系和物流服务效益进行了分析，他们认为对物流成本是进行有效管理物流成本核算。 许春风在文章《成本核算与费用归集方法必要性问题探讨》中分析了我国物流业的发展和会计核算的现状，并归纳总结了存在的问题在我国物流企业成本核算中，并且参考日本和美国等国家的物流企业核算制度，相应的提出了一些构建我国物流企业核算制度的切实办法。 近些年，作业成本法的研究在中国逐渐广泛，越来越多的专家学者接受理论研究，在这一领域专家学者们的研究成果为作业成本法在我国的实施打下了坚实的理论基础。 三、作业成本法的内涵 1、作业成本法的内涵 作业成本法是一种成本管理系统和成本核算制度，以作业为基础的。作业成本法的理论原则是成本对象包括客户、服务、产品、等消耗作业，作业消耗资源，把资源成本归集到作业上，再把作业成本归集到相应的成本对象上，以作业为中介来确定成本动因，从而摆脱各种困境，以便较真实、准确、及时地计算出成本对象的真实成本作业，如传统