浅谈中小企业增值税处理的几个问题---以宿迁正午实业有限公司为例.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革 和开放教育试点会计学专业毕业论文 浅谈中小企业增值税处理的几个问题 ---以宿迁正午实业有限公司为例 学员姓名 杨建 学号 1332001218521 入学时间 2013 年 春 季 指导老师 曲学美 职称 副教授 试点学校 宿迁广播电视大学泗洪分校 目录 增值税简介……………………………………1 （一）增值税的产生与发展………………………1 （二）增值税在税收体制中的地位………………2 （三）增值税的类型及税率………………………3 二、增值税的处理……………………………………4 （一）增值税明细科目的设置……………………4 （二）增值税一般账务处理………………………5 （三）增值税出口退税账务处理…………………10 （四）增值税税收优惠……………………………现行现行增值税处理存在的缺陷…………………税金的核算违背了明晰原则………………违背了“及时，性”原则…………………存货成本缺乏可比性……………………… 计算的时间限定与权责发生冲突……………………………………………………16 浅谈中小企业增值税处理的几个问题 ---以宿迁正午实业有限公司为例 【摘要】 增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。按照企业规模大小和会计核算是否健全，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。税收优惠缺陷1954年，法国正式提出了增值税这一全新的概念，并用增值税代表了原来对制造商、批发商和劳务提供商征收的营业税。法国的增值税的建立并不是一蹴而就的，而是在探索营业税改革的实践过程中逐步产生的。　　（1）法国建立增值税前所实行的按照流转额全额征收的营业税，是一个具　　有累计性质的间接税，这种营业税的特征是多环节阶梯式课税。所谓多环节，是指商品从生产到消费，每经过一个环节发生一次销售都要征税；所谓阶梯式，是指商品的整体税收负担率（即各环节的税收总和占商品流转额的比例）随商品流转环节的增加呈阶梯式递增的现象，其主要原因：一是多环节征税；二是商品从生产到消费，每经过一个环节发生一次销售都要征税。　　（2）随着商品经济的发展，法国实行的营业税的这种多环节阶梯式课税的　　特征与经济发展的要求产生了矛盾。在这一背景下，为解决营业税的累积性对社会化分工和经济发展的不利影响，法国对当时的营业税进行了一些改革。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。2011年10月31日，财政部公布财政部令，增值税、营业税起征点有较大幅度上调。 增值税因其固有的优越性，在历史上还没有一个税种能像它那年在几十年内传遍世界各地。从增值税征收管理的方式来看，它具有许多优点：（1）税负公平，有利竞争。（2）税基广泛，收入稳定。（3）自动审计，征管严密。（4）有利于企业加强管理。（5）有利于国际贸易。 增值税并不是完美无缺的，也存在着明显的缺陷：（1）增值税是累退的。（2）增值税对价格发生影响，可能引起价格被动，诱发通货膨胀。（3）增加了征管成本。（4）存在潜在的偷漏税的可能。（5）与其他税收体系兼容。各国在增值税立法中，出于财政收入或者投资政策的考虑，在确定法定增值额时，除了对一般性外购生产资料（即非固定资产项目）普遍实行扣除外，对于某一纳税人的外购生产资料中的固定资产的价值扣除，规定不完全相同。根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，各国增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型： 生产型增值税，是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。生产型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。 收入型增值税，是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧额后的余额为税基。消费型增值税，是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，对纳