中国现实环境下公允价值的适用性研究 毕业论文.doc

摘 要 目前，公允价值计量属性由于其高度的相关性，越来越受到投资者和债权人的重视，我国新企业会计准则的颁布也说明了这一点。但是，各个国家制度理论体系、市场环境的差异决定了公允价值在各国的适用性不同。文章从公允价值的本质入手，分析了采用公允价值计量的优越性、在我国采用公允价值的必要性，随后从公允价值实施的现状、新会计准则中公允价值实施存在的问题、在我国采用公允价值的不利因素，进而得出公允价值在我国不宜大范围使用。因此，葛家澍教授指出：“今后可能的发展趋势是，相当长的时间内历史成本和公允价值将长期发展并存。”最后，文章对我国推行公允价值的运用提出几点建议。 关键词：公允价值；适用性；建议 目 录 前言 1 一、公允价值我国会计准则引入公允价值计量属性的必要性引入公允价值是国际间趋同的内在要求公允价值计量符合均衡价格理论的内在要求实施现状新会计准则中公允价值计量存在的问题构建以规则为导向的公允价值统一框架完整和系统的公允价值估价程序公允价值信息披露的内容引入风险披露 中国现实环境下公允价值的适用性研究 前 言 我国原有会计准则与国际惯例最大的差别就是我国原有会计准则未能引入公允价值计量属性。而在西方发达国家, 公允价值计量属性应用非常广泛。我国于2006年2月15日发布新会计准则并同时引入了公允价值计量属性如葛家澍教授指出：“今后可能的发展趋势是，在相当长的时间内历史成本和公允价值将同时并存”。 , a _7公允价值国际会计准则理事会(IASB)在《国际会计准则第32号——金融工具:披露和列报》(IAS32)中将公允价值定义为公允价值是指熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。而美国财务会计准则委员会(FASB)在《则务会计准则公告第157号——公允价值计量》( SFAS157)中将公允价值定义为公允价值是计量日市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。我国《企业会计准则》对公允价值的定义与IAS32相近将其定义为:在公允价值计量下资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。其中SFAS157的公允价值定义被认为是目前最规范、最严谨的。公允价值计量被国际上广泛认可与应用的最大理由是历史成本计量能使会计信息更具。从前的理论界来看对公允价值本质的认识主要有两种观点一种观点认为公允价值是一种单独的属性或是历史成本、现行成本、现行市价、现值等属性的组合属性。比如葛家澍、徐跃(2006)认为公允价值是与市场价格、历史成本及现行成本有所区别的一种新的计量属性。市场价格是公允价值的基础甚至可以说是公允价值的最佳估计。常勋(2004)指出公允价值绝不是一个独立的新的计量属性公允价值的概念实际上嵌入了各种计量属性使公允价值成为一种复合(或综合)的计量属性。卢永华、杨晓军(2000)认为公允价值计量属性反映的是现值但不是所有计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定可见公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中在平等、相互之间没有关联的情况下自愿进行交换的现行市价或未来现金流量现值。公允价值力图表明它是一种公平交易的价格它具有很强的主观性不同的人对同一交易的判断可能不同即使同一人对待同样的交易也可能因时间、环境的改变而持有不同的观点。我国会计准则引入公允价值计量属性的必要性我国原有会计准则与国际惯例最大的差别就是我国原有会计准则未能引入公允价值计量属性。而在西方发达国家, 公允价值计量属性应用非常广泛。我国于发布新会计准则并同时引入了公允价值计量属性, 这使得关于公允价值的讨论再次成为热点。引入公允价值是国际间趋同的内在要求 不在于资源禀赋和技术因而是由他们之间的制度和政策性质的差异所造成的。从制度经济学角度分析一种制度的产生、稳定和变迁取决于成本——收益的对比核算及以此为基础的行为只要改变现有制度、创建新制度的成本低于收益制度的产生、变迁就有动力。我国引入公允价值计量属性是制度趋同的内在要求而制度趋同的背后是成本与收益的权衡和制度效率最大化的行为体现。我国必须缩小制度差别因为这样才能拉近我国与发达国家的差距顺应国际发展。 公允价值计量符合均衡价格理论的内在要求 经济学理论的一个重要任务就是通过确认真实的价值来认识市场价格的变化规律一种商品的均衡价格是指该种商品的市场需求量和市场供给量相等时的价格经济学中市场供求关系转换形式是供大于求时价格往往较低此时市场这只“看不见的手”会自动调节资源配置会促使商家退出该领域减少供给此时价格就会升高当供给减少到供不应求时价格的升高自然会导致原有商家扩大该市场产品或者更多商家加入该领域增加供给此时价格会降落。只有当