第一章税收筹划基础教案详解.ppt

讨论 1.拉姆齐公司案例 2.安永公司出售避税方案例 3.宗庆后案例 1.税收制度因素 各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异 4.货币的时间价值 按筹划区域进行分类 1.国内税收筹划 2.跨国税收筹划 按企业经营过程进行分类 1.投资决策中的税收筹划 2.生产经营过程中的税收筹划 3.企业成本核算中的税收筹划 4.企业成果分配中的税收筹划 按税种进行分类 1.增值税税收筹划 2.营业税税收筹划 3.企业所得税税收筹划 --------- * * / 57 ------税收优惠 ［案例1－6］ 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代，现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备，价款2000万元；二是购买一种节能设备，价款2300万元，并比普通设备相比每年可节能20万元，该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值，该企业适用所得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：2000×25%=500（万元）; 购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元） * * / 57 购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：2300×25％＝575（万元） 投资额抵税：2300×10％＝230（万元） 每年节能20万元，10年共计节能：200万元 节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元） 购买节能设备的净支出： 2300－575－230－150＝1345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 1500－1345 ＝ 155（万元） 因此企业选择购买节能设备，充分享受购买节能设备的税收优惠政策。 * * / 57 2.国家间税收管辖权的差别 ［案例1－7］ A、B两国均实行单一地域管辖权，C国实行单一居民管辖权，John先生是一名作家，在A国拥有习惯性住所，被认定为是A国的税收居民，计划自己新著的一本小说在B国或C国出版。假如仅从税收角度分析，则John先生应选择在C国出版，这笔稿酬就免于缴纳所得税了。因为A国实行的是地域管辖权，而John先生的该笔收入不是在A国取得，所以A国无权对该笔所得征税；C国实行的是居民管辖权，John先生不是C国的居民，所以C国也无权对该笔收入征税。 * * / 57 3.自我利益驱动机制 假定一个纳税人投资10，000元于一年期、税前年收益率为10％的企业债券。如果纳税人所适用的边际税率为25％，则其税后收益率为7.5%[10%×(1-25%)]。相应地，假定该纳税人投资10，000元用在税收筹划活动上（包括聘请税收专家筹划或自己培训学习获得相关技能后自己所进行的筹划等），当年实现节税11，000元，其净节税额为1，000元（11，000－10，000），税收收益率为10％（1，000÷10，000×100％），考虑到进行税收筹划活动的费用支出可在税前列支，又可实现抵税2，500元（10，000×25%）,则税收筹划活动的净支出为7，500元（10，000－2，500），因此其税后收益率则为13.33%(1,000÷7,500×100%)。 * * / 57 1.3 税收筹划的种类 按节税的基本原理进行分类，税收筹划可分为绝对节税和相对节税。 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。 按经营生产经营过程进行分类，税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。 按税种分类，税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。 * * / 57 绝对节税: (直接节税与间接节税) 直接节税: 是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。在进行方案的比较时，要考虑到是不同方案下的净节税额，因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少，但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等。 * * / 57 ［案例1－8］ 某企业是一个年不含税销售额在100万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额在8万元左右，在增值税纳税人的身份上企业可有两个方案选择：一是申请作为增值税一般纳税人，其适用税率为17％，进项税额可以进行抵扣；二是作为小规模纳税人，其适用税率为3％，进项税额不能进行抵扣。则两方案下应纳税额的比较如下： * * / 57 方案一