高级财务会计第四专题衍生工具会计分析报告.ppt

第四专题 衍生金融工具会计 衍生金融工具不同于一般的合约，非特定条件下它是不可撤销的。 如果等到合同履约时再确认，会计信息中缺乏衍生金融工具所产生的高风险、高收入的信息，整个会计信息相关性会有所下降，无法满足信息使用者的要求，也无法达到“决策有用性”这一会计目标。 所以对于衍生金融工具应按相关性原则，以“风险与报酬的实质转移”为会计确认的基础，在合约订立、风险和报酬实质转移时就开始确认，持有过程中价值发生变化，再进行后续确认，将合同订立、持有、履约的全过程反映出来。 教材例8-10 按公允价值套期： 12月31日： 借：套期工具_应收欧元期汇合同 1289.3 贷：套期损益_套期工具 1289.3 借：套期损益 1289.3 贷：被套期项目_确定承诺 1289.3 次年2月20日 借：套期损益 1789.3 贷：套期工具_应收欧元期汇合同 1789.3 借:被套期项目_确定承诺 1789.3 贷: 套期损益 1789.3 借：套期工具_应收欧元期汇合同 500 贷：银行存款 500 借: 材料采购 67500 贷:银行存款 67000 被套期项目_确定承诺 500 教材例8-10 按现金流量套期： 12月31日： 借：套期工具_应收欧元期汇合同 1289.3 贷：资本公积_ 其他资本公积 1289.3 次年2月20日 借：资本公积_ 其他资本公积 1789.3 贷：套期工具_应收欧元期汇合同 1789.3 借：套期工具_应收欧元期汇合同 500 贷：银行存款 500 借: 材料采购 67500 贷:银行存款 67000 资本公积_ 其他资本公积 500 套期工具的利得或损失 A 当期损益 所有者权益 取E与F两者孰低 有效部分 B 无效部分 C 等于A与B之差 E:套期工具自套期开始的累计利得或损失(绝对数) F:被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额(绝对数) （二）现金流量套期——套期工具利得或损失的初始确认 初始计量 确认 注意: （二）现金流量套期——套期工具利得或损失的后续处理要求 应区别以下三种情况进行处理： 情况1：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的 情况2：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的 情况3：不属于以上(1)或(2)所指情况的 原计入所有者权益的套期工具的利得或损失何时计入相关期间的损益 重点思考 （二）现金流量套期——终止运用现金流量套期会计方法的条件 套