审计中的常见问题及相关要求刘要点.ppt

资产的分类审计 案例2：中注协处罚案例 中注协执业质量检查发现某会计师事务所在部分业务项目审计过程中，个别注册会计师对应收账款、存货、无形资产、借款、收入、对外担保、补贴收入未实施必要的审计程序，未获取充分、适当的审计证据。给予相关注师进行通报批评或训诫。 政府补助审计 政府补助的分类： 企业会计准则规定，无论企业通过何种方式取得政府补助，均应划分为与资产相关和与收益相关的政府补助，并分别进行会计处理，其对企业各期损益的影响将有所不同。 政府补助审计 政府补助的审计： 1、获取申请文件和政府的补助文件，检查文件中是否可以明确判断出是与资产相关、还是与收益相关。 2、当政府补助文件规定不明确或存在明显不合理迹象时，注册会计师要考虑与相关政府部门沟通或执行函证程序等审计程序。 底稿存在的主要问题及底稿编制 主要问题： 1、未分清会计责任与审计责任，存在大量审计调整，审计调整无充足的审计证据支持； 2、工作底稿记录不一致； 3、初步业务活动未完成就签署约定书订承接业务； 4、风险评估程序的结果与拟实施的审计方案和程序不对应； 5、重要审计领域的审计程序实施不到位； 6、准则要求实施的审计程序不实施； 7、底稿要素不完整。 项目组由项目负责人和项目组成员组成，项目负责人包括项目合伙人和项目经理。 签字注册会计师 为项目负责人和项目经理。 底稿编制要求 1、分清会计责任和审计责任 （1）审计是建立在被审计单位按照编制基础编制相应财务报表的基础上，因此我们的责任不是进行账务处理，而是审计，获取相关认定的审计证据。因此要求对重大事项首先是进行账务处理，编制相应财报表。（包括报表和附注） （2） 未审报表和审定的财务报表需要加盖被审计单位公章及相关人员签署。 （3）获取的被审计单位提供的资料需要审计人员审核与原件是否相符并做好记录。 底稿编制要求 1、分清会计责任和审计责任 （4）获取的被审计单位提供的资料需要审计人员进行有目的的检查，形成相应认定的审计证据。如：收入真实性检查时，我们从设计从账簿的会计凭证号（识别的具体项目或事项的识别特征）选取样本检查是否与出库记录、验收记录、合同条款规定的时间和、数量条件相符，是否满足收入确认条件，就要将相应样本的会计凭证、检查的资料编制索引号形成完整的工作底稿记录。 底稿编制要求 2、工作底稿记录要一致： （1）试算平衡表、审定表、明细表数据逻辑关系正确； （2） 调整事项与审计的工作底稿记录一致； （3）记录的实施的审计程序与确定的目标一致； （4）得出的审计结论与实施的审计程序的结果一致； （5）实施审计程序的结果与后附的审计证据一致； （6）不能进行虚假记载，如实记录实施的审计程序。 底稿编制要求 3、初步业务活动完成后，方可签订业务约定书 （1）完成业务承接评价表或业务保持评价表，记录相关信息及来源，按照所内规定的承接程序进行审批签署。 （2）将获得的相关信息及资料放在承接表，作为信息来源的依据。 （3）首次承接与前任注册会计师进行沟通。 底稿编制要求 3、初步业务活动完成后，方可签订业务约定书 案例1——业务承接和业务委派 对某IPO项目，合伙人在业务承接前了解到的情况是，该客户产生的收入为对联营企业和非关联方销售，经询问销售价格均是公允的，业务简单。认为风险较低且具备其他业务承接时的条件，经履行所内决策程序决定予以承接，签订了业务约定书并委派了项目组。审计组在审计过程中 没有进一步了解联营企业的形成过程，确认了被审计单位的收入和利润。 底稿编制要求 3、初步业务活动完成后，方可签订业务约定书 案例1——业务承接和业务委派 在报送质量控制复核后，复核发现该联营企业实际上原来为子公司，在报告期发生股权转让，股权转让后执行事务合伙人与经理与被审计单位执行事务合伙人为同一人，股权未经工商变更，控制权未发生转移。且对联营企业的销售价格不公允，明显高于非关联方价格。发现存在重大错报，不能出具无保留意见报告。 因此，业务能否承接的评估和委派具有专业胜任能力的项目组对项目的成败尤为重要。 底稿编制要求 4、风险评估程序结果与拟实施的审计方案和程序要对应 （1）针对评估的财务报表层次重大错报风险采取总体应对措施 向项目组强调保持职业怀疑的必要性；指派更有经验或具备特殊技能的审计人员，或利用专家工作