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抗菌素出口中归类的争议与原则确定 　　我国是化学原料药的生产和出口大国，生产规模仅次于美国，原料药出口已居世界第一位。2011年我国抗菌素原料药出口总额高达32.69亿美元，继续位居出口医药类商品之首。然而企业在出口抗菌素时却一直困惑于抗菌素的出口退税率到底应该是多少的问题。 　　由于出口退税率是由商品归类决定的，而商品归类专业性、技术性很强，成了企业违规风险非常高的一个“坎”。在实践中，经常有企业因为申报的商品归类与海关认定的结果不一致而被海关以“申报不实”为由进行行政处罚，严重的甚至被海关认定为走私逃税，结果不但造成了经济上的损失、通关时间上的迟延，还影响到企业的声誉。 　　一、抗菌素归类存在的争议 　　抗菌素是一个庞大的家族，品种很多，并且不断有新的产品问世。对于抗菌素的归类，除了《税则》上已经列名的有限的几个品种之外，其他抗菌素到底应该按其分子结构归类还是按其抗菌功能归类，包括部分海关关员在内，对此也理解不一，而两种不同的归类将直接导致不同的税率结果：前者（多数抗菌素属于杂环化合物）进口税率大多为6.5%，出口退税率为9%，而后者（税号2941.9090）进口税率为6%，出口退税率为15%，这样就存在一定的税率差距。显然，在实际进出口通关过程中，进出口企业为了自身利益，通常倾向于按后者归类，而进出口通关现场的海关为了避免执法风险，通常会倾向于按前者归类。下面以一则案例来说明： 　　2012年5月，某医药进出口公司向南京某海关申报出口价值约25万美元的“卡巴多”。卡巴多（Carbadox）化学名称为2-（喹喔啉-2-亚甲基）肼-羧酸甲酯-N，N-二氧化物，分子结构为：功能为一种抗菌素（其抗菌谱较广，对大肠杆菌、沙门氏杆菌、志贺氏菌及变形杆菌等革兰氏阴性菌特别敏感，对葡萄球菌、链球菌等革兰氏阳性菌的最小抑菌浓度也优于金霉素）。对该产品的归类税号，企业与海关产生了严重的争议：企业认为该产品属于《药典》明确的抗菌素，故应按品目2941“抗菌素”项下的子目2941.9090“其他抗菌素”归类。而海关认为：根据《协调制度注释》规定“品目2941不包括：（三）喹啉羧酸衍生物、硝基呋喃、磺酰胺及其他归入本章前面各品目所列具有抗菌作用并且已有化学定义的有机化合物”，尽管该产品从其分子结构来看不属于“喹啉羧酸衍生物、硝基呋喃、磺酰胺”，但由于该产品是化学合成的，并且是“已有化学定义的有机化合物”，故属于“其他归入本章前面各品目所列具有抗菌作用并且已有化学定义的有机化合物”，应按其分子结构归入税号2933.9900“其他仅含氮杂原子的杂环化合物”。 　　以上两种对立的归类实际上是按分子结构归类还是按抗菌功能归类的两种意见的对立。 　　事实上，除了“卡巴多”的归类争议外，其他如马波沙星、消治龙、雷奈佐利以及不断研制出现的各种新型抗菌素，都正遇到或将会遇到如何归类的问题。另外，让我们特别感到为难的是：《协调制度注释》规定“品目2941不包括：（三）喹啉羧酸衍生物、硝基呋喃、磺酰胺及其他归入本章前面各品目所列具有抗菌作用并且已有化学定义的有机化合物”这句话有很大的不明确，即这里的“其他”到底指哪些？由此可见，这是一个带有相当普遍性的问题，并且由于其较大的进出口量和税差的原因极易引起激烈的纳税争议，故急需从理论上分析其归类原则。 　　二、抗菌素归类的原则 　　《中国大百科全书》对抗菌素的定义为：生物（真菌、放线菌或细菌等微生物）在其代谢过程中产生的具有杀灭或抑制他种生物（主要是微生物）作用的化学物质。除从微生物培养液中提取外，有些可人工合成或半合成。 　　抗菌素既非全部归入品目2941，也非全部按分子结构归入29章内前面的品目，而是部分按抗菌功能归入品目2941，部分按分子结构归入29章内前面的品目。那么具体的区分方法就成为解决抗菌素归类原则的关键。笔者经过认真研究，对抗菌素的归类提出我们的观点。 　　（一）《协调制度注释》对抗菌素的解释 　　《协调制度注释》对品目2941抗菌素解释如下：抗菌素是活微生物分泌出来的具有杀死其他微生物或抑制其他微生物生长的物质。 　　经对比发现，该解释与《中国大百科全书》和《药学大辞典》对抗菌素的定义基本相同。 　　从该解释可以很容易得出结论：如果一种抗菌素是天然产生的（天然抗菌素），例如青霉素是点青霉的发酵产物，则应该归入品目2941。 　　（二）抗菌素的化学组成 　　《协调制度注释》在品目2941中规定：抗菌素可能由单种物质，也可能由一系列相关物质所组成，其化学结构可能是已知的，也可能是未知的；可能已有化学定义，也可能未有化学定义。从该规定可知，归入品目2941的抗菌素对其化学组成并没有任何限制，不管是否是“已有化学定义的有机化合物”，都应该归入品目2941，但前提条件是符合品目2