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完善电算化会计信息系统内部控制建设 　　【摘要】随着计算机和软件技术的迅速发展，使得会计电算化在企业中得到了广泛应用。会计电算化的普及使用，不仅给企业带来了巨大效益，而且也给企业电算化会计信息系统内部控制带来了严峻的考验。本文在对传统手工记账与会计电算化的比较分析的基础上，通过运用对比分析法以及国际经验借鉴相结合的分析方法，探讨了电算化会计信息系统给企业内部控制带来的诸多问题，最后结合国内现状，就完善电算化会计信息系统内部控制建设，提出了针对性策略。 　　【关键词】会计电算化 内部控制 问题 策略 　　内部控制兴起于上个世纪40年代中期，随着几十年的不断发展，现代国际上比较有名的内部控制模式有美国的COSO内控模式、英国的Cad—bury内控模式和加拿大的COC0内控模式。电算化会计信息系统内部控制是企业内部控制的一种相当特殊的形式。而这些变革与发展，提高了工作效率，带来巨大效益的同时，也给企业内部控制带来了巨大挑战。 　　一、传统手工记账系统与电算化信息系统的内部控制的比较 　　（一）传统手工记账系统与电算化信息系统的内部控制的主体不同 　　传统手工记账系统的内部控制的主体是人，记账、结账、转账等都是由人工来完成，财务处理工作比较繁琐。而电算化信息系统的内部控制的主体是人和计算机，记账、结账、转账等由计算机自动完成，大量节约了人力、精力和时间。 　　（二）传统手工记账系统与电算化信息系统的内部控制的控制对象不同 　　在传统手工记账系统中，企业财务处理的不同阶段是由不同的责任人负责记录的，所有的会计资料都是以纸张介质为载体储存，以备查验，则其控制对象主要是人，其次还有会计处理程序等。而在电算化信息系统中，很多财务工作都是电算化信息系统自动完成，会计资料是记录在计算机的磁性介质上，则其控制对象主要是计算机与人。 　　（三）传统手工记账系统与电算化信息系统的内部控制的内容不同 　　传统手工记账系统的内部控制的内容主要是对企业发生的经济事项本身的业务交易处理。而电算化信息系统的内部控制的内容不仅如此，而且还包含了对电算化信息系统的安全、维护以及升级，专业的系统维护人员的管理等新内容。 　　（四）传统手工记账系统与电算化信息系统的内部控制的形式不同 　　在传统手工记账系统下，对于企业的每一项经济业务，它的每一个财务处理环节都要经过具有相应权限的责任人的审核与签章，会计处理工作的明确分工，岗位职责与权限明晰。而在电算化信息系统下，传统的职权分离控制近乎消失。 　　（五）传统手工记账系统与电算化信息系统的内部控制的风险控制不同 　　传统手工记账系统主要是对企业财务处理具体执行人员的授权、批准等进行控制，实行的是岗位职责的相互分离与相互牵制制度，同时实行稽核检查的制度。而在电算化信息系统下，财务处理业务由计算机自动完成，会计资料是储存在计算机的磁性介质上，数据比较容易修改，且修改会不留痕迹，数据高度集中，如果控制不当，可能会导致企业重要数据被其他未经授权的人在网络上进行浏览，甚至复制、伪造、销毁等，风险也来源于此。 　　二、电算化会计信息系统对企业内部控制面临的问题 　　（一）控制环境——组织结构扁平化，信息系统的执行主体与保存介质存在潜在隐患 　　会计电算化的引进，导致企业的内部组织结构呈现扁平化，内部控制的层次相对减少了，职权进一步集中，内部控制的中心发生了转移。企业会计核算实行了无纸化，储存在计算机的磁性介质上，记账、财务报表等全部自动生成，体现了其数据的高度集中性，而这些可能会导致未经过授权的人员对企业系统数据和信息处理进行不留痕迹的篡改、伪造等非法操作，并且计算机磁性介质在受热、受潮等因素的影响之下就会被损坏，容易造成企业重要的会计资料的损坏与丢失，使得企业面临巨大风险。 　　（二）风险评估——思想认识不到位，会计信息的保密性和安全性存在潜在威胁 　　我国会计电算化的起步相对于西方国家来说比较晚，虽然我国目前已经有90%的行政事业单位、大中型企业集团都采用了会计电算化，但是对于目前情况而言，我国不少企业还没有充分认识到企业实行会计电算化的意义以及重要性，企业领导者只是片面的看到了会计核算工具的改变，而没有意识到电算化会计信息系统对企业的会计职能、管理方法与流程以及内部监督等产生的重大影响，导致会计信息的保密性和安全性存在潜在威胁。 　　（三）控制活动——内部控制程序化，错误发生的连续性与重复性成为可能 　　在电算化会计信息系统环境下，所有的财务数据都来源于凭证库，则人们对电算化会计信息系统产生了严重的依赖性，加上程序运行具有重复性，因此，一旦某个环节发生了差错，此差错往往会重复出现多次，可能出现企业财务系统发生连续的、反复的大范围差错，并且有可能长期不被发现，使得企业会计信息失真，导致严重