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浅谈企业管理舞弊的动机和方法及相应关注事项
一、企业管理舞弊的动机
管理舞弊是指直接由组织管理层实施,突破现有会计规范,蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容,或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计,事后极力设法隐瞒,舞弊者的层次越高,越难有效预防与检查。管理舞弊危害严重,既损害国家和社会公众的利益,也影响社会的安定团结,而且舞弊层次越高,危害也就越大。管理舞弊的动机主要有:
1.确保职位和获取奖励。企业管理层是股东雇佣的企业的管理者,目标是企业利益最大化。股东希望管理当局能尽心尽力,为股东的财富最大化而工作,通过投资获得更多的收益,股东支付给管理者的报酬往往与公司的业绩相联系,管理者想获得更多的报酬,往往通过造假的方法,使会计数字更有利于自己。为了达到预期的经营目标,以向股东大会交差,或是为了贪得奖励或提拔,可能会粉饰会计报表,显示企业的财务状况或经营成果良好。
2.募集资金。资金是企业的血液。企业为了达到借款或增加资本的目的,可能粉饰其会计报表,以误导投资者、信贷者做出投资、信贷决策。另外会计制度上对于企业上市、配股、增发、退市都有很严格的规定,如《公司法》规定,上市公司如果最近3年连续亏损,奖由证监会决定暂停其股票上市,这些规定往往和某一单项财务指标相联系。上市公司为了从证券市场上筹集到所需资金,就有很大的驱动力去进行财务舞弊。
3.逃避税收。对于各类纳税主体来说,实际上都普遍存在着降低自己税负的动机,这是任何理性的“经济人”都会存在的一种利益驱动,从经济意义上说,这是无可厚非的。企业领导人有时会指使进行会计造假,逃避税收,希望税负尽可能低,从而使其税后的收益最高。这对经营业绩不佳的企业尤为重要。当然在财务会计和税务会计高度统一的国家,管理当局就需要在节税和报告较好的业绩之间作出权衡。
4.避免巨额政治成本。政治成本是指企业由于政治原因而负担的支出。当企业的盈利能力较强时,就会受到公众和政府部门过多的关注。政府部门就可能会采取征收高额税收或对企业进行其他限制等。规模越大的公司隐藏利润的动机更强,因为一旦利润被认为是垄断而得,政府有可能会采取财富转移政策。
5.操纵公司的股份。企业领导人操纵股票的波动,常利用虚假的会计报表来达到目的。股份预期的波动可能是蓄意地使用股价作暂时性的下跌,以便操纵者得以廉价购进股票,控制流通比例的流通股。期后利用虚假的会计报表不断提升股份,使自己获取暴利,而中小投资者遭受巨大损失。
二、企业管理舞弊的方法
企业管理舞弊的目的在于粉饰会计报表,常用的方法主要有:
第一类:过早确认收入,或确认有问题的收入
第二类:列记虚构的利润
第三类:利用一次性所得提高利润水平
第四类:将本期费用列为下期或前期费用
第五类:未依法确认负债或以不当方式列记负债
第六类:将本期营业收入转列至下期
第七类:将未来的费用移转至本期,确认为特别支出
三、针对上述问题应特别关注的事项
第一类:过早确认收入,或确认有问题的收入
1.即便未来仍有提供服务的义务,但却已提前确认相关收入如软件企业提前确认收入、将长期租金收入确认为当期收入。
特别关注:
⑴经营性现金流量是否落后净利润增长;
⑵长期应收账款占营业收入比重是否不断提高。
2.在产品出货时或客户无条件接受货品前就已先行确认收入:一是采用完工百分比法确认营业收入;二是采用“账面上已出货但货物实际上仍未运出”确认营业收入。
特别关注:
⑴是否有销售流程未完成但却提前出货;
⑵企业是否存在将合同日期提前的现象;
⑶企业是否存在窜改结算日的现象。
3.在客户付款义务的期限到期前就先确认相关收入:给客户提供融资、延长付款期限、客户无付款能力仍然销售等。
特别关注:
⑴卖方是否给买方提供融资;
⑵卖方是否提供买方更长的付款期限;
⑶是否存在客户无还款能力。
4.将产品转销给关联方
企业将产品销售给有关联关系的供应商、亲戚、公司董事等,都会让人怀疑这样取得的营业收入是否存在嫌疑。
特别关注:
⑴是否存在将产品销售给关联方的交易;
⑵是否存在与关联方的双向交易。
第二类:列记虚构的利润
1.确认不具实质经济利益的销货收入
虚构利润常用技巧通常是由公司策划将产品销售给客户,但这个客户却没有义务持有这些产品,或是根本没有付款义务。这种交易就是没有实质的经济利益。做法很简单,先签订一份销售合同,再签订一份修改销售合同的正式合同。如允许客户在任何时间都可以退货,并能全额收回购货款。
特别关注:是否存在附加合同
2.将从银行或债
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