《办税指南（二零一六021）《小企业会计准则》与企业所得税费用确认差异解析》.pdf

@ # # 201421 下沙国税 办税指南 （ ） 《小企业会计准则》与企业所得税费用确认差异解析 编者按：2013年1月1 日起，《小企业会计准则》开始实施。 由于规范对象和立法目的不同，《小企业会计准则》虽然大大减 少了与企业所得税的暂时性差异，但仍然存在不可能消除的永久 性差异和少数暂时性差异。继 《小企业会计准则》与企业所得 税法有关收入确认方面的差异问题进行专题解答（详见本刊2013 年第9期）后，本期专刊再就两者间有关费用确认方面的差异问 题进行专题解答（有关会计处理的内容仅供参考）。（刊发日期 2013年11月29 日） 问：《小企业会计准则》是如何定义费用概念的？ 答：费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致 所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流 出。 问：《小企业会计准则》是如何规定费用类别的？ 答：《小企业会计准则》按照费用的功能对小企业的费用进 行了分类，具体分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管 理费用、财务费用等。 1、营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务 的成本。 2、营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应 负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、 城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产 资源补偿费、排污费等。 3、销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发 生的各种费用。 4、管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其 他费用。 5、财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的 筹资费用。 问：《小企业会计准则》采用什么方法计算所得税费用？ 答：《小企业会计准则》规定，小企业应当按照企业所得税 法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业应当在利 润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出 当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础 计算确定当期应纳税额。可见，《小企业会计准则》对所得税费 用采用了 “应付税款法”。 问：对于开办费的处理，《小企业会计准则》和企业所得税 法有何区别？ 答：《小企业会计准则》和企业所得税法在开办费用的处理 上，存在以下差异。 《小企业会计准则》规定，小企业在筹建期间内发生的费用， 在实际发生时，借记 “管理费用”科目。 根据企业所得税的相关规定，企业在筹建期间发生的开办费 用，可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法 有关长期待摊费用的处理规定处理，从开始生产经营年度，按不 短于3年的期限分期摊销，但一经选定，不得改变。 同时，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干 税收问题的通知》（国税函 〔2010〕79号）的规定，企业自开始 生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经 营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的 亏损。因此，新办小企业发生的开办费用，办理企业所得税纳税 申报时可能需要进行纳税调整。 例如： 某小企业2011年5月份开始筹办，第二年4 月份开始生产 经营，前期共发生的开办费总额为45万元，其中，开始筹办的 第一年发生的开办费总额为25万元已列入2011年的管理费用， 第二年发生的开办费金额为20万元已列入2012年的管理费用。 针对上述业务情况，该企业的税收处理应为：2011年度企 业所得税纳税申报时，调增企业的应纳税所得额25万元；可在 2012年企业所得税纳税申报时调减企业的应纳税所得额25万 元。 问：有关工资费用的构成，《小企业会计准则》和企业所得 税法是如何规定的？ 答：《小企业会计准则》规定，应付职工薪酬是指小企业为 获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他 相关支出。小企业的职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补 贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职 工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补 偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 企业所得税法规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付 给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金