《二零一六年cpa注会真题--财务成本管理》.pdf

（3 ）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发 生的未实现内部交易损益。 【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企 业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易 损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实 现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有 联营企业或合营企业的权益份额。 ①逆流交易：联营企业或合营企业→投资企业 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内 部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计 算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。 当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之 前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在 投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务 报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关 资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期 股权投资。 会计分录 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 如投资企业有子公司，编合并报表的： 借：长期股权投资—损益调整 贷：存货（逆流交易双方差额×持股比例） ②顺流交易：投资企业→联营企业或合营企业 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内 部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计 算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响， 同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营 企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业 持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业 其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营 企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 会计分录：借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 如投资企业有子公司，编合并报表的：借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是 逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现 内部交易损失不应予以抵销。 ③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 1）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所 有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计 量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。 2 ）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留 22 给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交 易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 3 ）在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其 他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资 产相关的损益。 23 三、取 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵 得 现 减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股 金 股 利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目。 利 或 注意：由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股 分录：借：应收股