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中国注册会计师审计准则第1314 号 ——审计抽样 （2010 年11 月1 日修订） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师在实施审计程序时使用审计抽样， 制定本准则。 第二条 《中国注册会计师审计准则第1301 号——审计证据》 要求注册会计师设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据， 以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。该准则还要求注册会 计师确定用以选取测试项目的方法能够有效实现审计程序的目的，审 计抽样是其中的一种方法。 第三条 本准则作为对《中国注册会计师审计准则第 1301 号 ——审计证据》的补充，规范了注册会计师在设计和选择审计样本以 实施控制测试和细节测试，以及评价样本结果时对统计抽样和非统计 抽样的使用。 第二章 定 义 第四条 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关 1 性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有 被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 第五条 总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结 论的整个数据集合。 第六条 抽样单元，是指构成总体的个体项目。 第七条 统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法： （一）随机选取样本项目； （二）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。 第八条 抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能 不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风 险。 抽样风险可能导致两种类型的错误结论： （一）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其 实际有效性；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不 存在而实际上存在。注册会计师主要关注这类错误结论，原因是其影 响审计效果，非常有可能导致发表不恰当的审计意见。 （二）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其 实际有效性；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存 在而实际上不存在。这类错误结论影响审计效率，原因是其通常导致 注册会计师实施额外的工作，以证实初始结论是错误的。 第九条 非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关 的原因而得出错误结论的风险。 第十条 异常误差，是指对总体中的错报或偏差明显不具有代表 2 性的错报或偏差。 第十一条 分层，是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子 总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 第十二条 可容忍错报，是指注册会计师设定的货币金额，注册 会计师试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的 保证。 第十三条 可容忍偏差率，是指注册会计师设定的偏离规定的内 部控制程序的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该 比率获取适当水平的保证。 第三章 目 标 第十四条 在使用审计抽样时，注册会计师的目标是，为得出有 关抽样总体的结论提供合理的基础。 第四章 要 求 第一节 样本设计、样本规模和选取测试项目 第十五条 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的 目的和抽样总体的特征。 第十六条 注册会计师应当确定足够的样本规模，以将抽样风险 降至可接受的低水平。 3 第十七条 注册会计师在选取样本项目时，应当使总体中的每个 抽样单元都有被选取的机会。 第二节 实施审计程序 第十八条 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合具体 目的的审计程序。 第十九条 如果审计程序不适用于选取的项目，注册会计师应当 针对替代项目实施该审计程序。 第二十条