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第二章 增值税法 * * 流转税三税关系示意图? 增值税 营业税 消费税 混合销售行为 有形动产 转让无形资产 销售不动产 加工修理、修配;交通运输 邮电业;部分现代服务业 烟、酒及酒精 化妆品、贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火、成品油 汽车轮胎、小汽车、摩托车等 混合销售行为 混 合 销 售 行 为 销 售 额 销 售 货 物 营 业 额 提 供 劳 务 流转额 ：销售额、营业额 增值税的基本原理 征税范围及纳税义务人 一般纳税人与小规模纳税人的认定与管理 税率与征收率 一般纳税人与小规模纳税人应纳税额的计算 进口货物的征税 出口货物的退（免）税 本章主要授课内容 第一节 增值税的基本原理 增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义： 从理论上讲：增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分 就一个生产单位而言：增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。 就一个商品的生产经营全过程来讲：不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即商品最后销售价格 = 各环节增值额之和 从国民收入分配角度看：增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 表2-1 某商品最后销售价格与各生产流通环节增值额关系 生产流通环节 本环节销售额（元） 本环节增值额 （元） 原材料生产环节 产成品生产环节 批发环节 零售环节 50 80 120 140 50（注一） 30（注二） 40 20 合计 390 140 注一：假定本环节均为增值额，无购进项目 注二：每环节的增值额为本环节销售额减去购进成本即上一环节的销售额后的余额 增值税的特点 保持税收中性：对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构 普遍征收：在商品和劳务的各个流通环节向纳税人普遍征税 税负转嫁：税收负担由商品最终消费者承担 购进扣税法：在计算企业应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。从世界各国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣。 比例税率：贯彻征收简便易行的原则 价外税：在计税时，作为计税依据的销售额中不包含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的一个重要区别。 增值税的特点 增值税一般特点：　　1.以增值额为征税对象，但采用间接计算办法；　　2.逐环节征税，逐环节扣税；　　3.价外计税。 我国增值税特点：　　1.消费型增值税:2009年1月1日起全面实行消费型增值税；2008年12月31日前主要是生产型增值税　　2.以票扣税为主；　　3.划分两类纳税人；　　4.对劳务划分应税与非应税。　　自2012年1月1日起，国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作：即上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。2014年1月1日交通运输业、邮政业和部分现代服务业营业税改征增值税全国试点。 增值税的类型 在实践中，各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不相一致，其主要区别在于对购入固定资产的已纳税款的处理存在差异。 1、生产型增值税 在计算增值税时， 不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中扣除。则法定增值额＝工资＋利息＋租金＋利润＋折旧，相当于国民生产总值的部分为课税对象。 2、收入型增值税 在计算增值税时， 允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中予以扣除。则：法定增值额＝工资＋利息＋租金＋利润，相当于国民收入的部分为课税对象。 3、消费型增值税 在计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次性扣除。法定增值额相当于当期销售额扣除全部外购生产资料价款的余额，相当于全社会用于消费的部分为课税对象。 三种增值税类型的比较 生产型增值税 法定增值额理论增值额 有利于保证财政收入,但不利于鼓励投资 收入型增值税 法定增值额=理论增值额,是一种标准的增值税 折旧部分是以计提折旧方式计入,无合法外购凭证,给凭发票扣税带来困难. 消费型增值税 法定增值额理论增值额,有利于鼓励投资 外购固定资产有