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税务筹划案例分析 税收筹划案例分析 案例： A公司是一个生产高档西服的企业。假设该公司每套西服不含税售价为200元，单件成本为150元，2006年销售西服100万件，可抵扣的增值税进项税额为1000万元。B公司是专门从事西服零售的大型企业，A公司的西服全部由B公司负责销售，B公司相应的企业所得税税前的除流转税外的扣除项目为1000万元。A公司和B公司双方的企业所得税税率均为33%，增值税税率为17%，城建税税率为7%，教育费附加为3%，B公司代销的营业税税率为5%。双方之间的合作采取代销方式，有三种代销方式的选择。 相关的税收法规： 下面来看视同买断的代销行为中受托方应征所取差价部分的相关法律依据。 代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。在代销行为中，受托方有两种税负。? (1)增值税：货物实现了有偿转让，应属于增值税征收范围。? (2)营业税：对代理者为委托方提供的代销货物的劳务行为要缴营业税。?在视同买断中，代销差价属于增值税的计税基础，同时它亦属于营业税的计税基础。 筹划分析： ?方式一： B公司按进价销售，且另外开票收取每件代理手续费20元。?双方的税负和收益分析如下： 1．A公司的税负和净收益为：? 增值税 100×200×17%-1000＝2400（万元）；? 城建税及教育费附加 2400×（7%＋3%）＝240（万元）；? 企业所得税〔100×（200－150）－240－2000〕×33%＝910.8（万元）； 扣除费税后净收益为 100×（200－150）－240－910.8－2000＝1849.2 （万元）。? 2．B公司的税负和净收益为：? 增值税为零； 营业税 2000×5%＝100（万元）； 城建税及教育费附加 (0＋100)×（7%＋3%）＝10（万元）； 企业所得税 (100×20－100－10－1000)×33%＝293.7（万元）； 扣除费税后净收益为 100×20－10－100－293.7－1000＝596.3（万元） 3．两公司的税后净利为 1849.2＋596.3＝2445.5（万元）。 方式二： B公司按每件180元的价格视同买断式进行代销，售价不含税为200元/件，其他条件不变。 ?1．?A公司的税负和净收益： 增值税 100×180×17%-1000＝2060（万元）； 城建税及教育费附加 2060×（7%＋3%）＝206（万元）； 企业所得税〔100×（180－150）－206〕×33%＝922.02（万元）； 扣除费税后净收益为100×（180－150）－206－922.02＝1871.98（万元） 2．?B公司的税负和净收益： 增值税 100×（200-180）×17%＝340（万元）； 营业税 （200-180）×100×5%＝100（万元）； 城建税及教育费附加 (340＋100)×（7%＋3%）＝44（万元）； 企业所得税 (100×20－100－44－1000)×33%＝282.48（万元）；? 扣除费税后净收益为 100×20－44－100－282.48－1000＝573.52（万元） ?3．?两公司的税后净利为 1871.98＋573.52＝2445.5（万元）。 方式三： B公司按每件190元的价格视同买断式进行代销，售价不含税为200元/件，另外收取A公司每件10元的手续费，其他条件不变。? 1．A公司的税负和净收益： 增值税 100×190×17%-1000＝2230（万元）； 城建税及教育费附加 2230×（7%＋3%）＝223（万元）； 企业所得税〔100×（190－150）－223－1000〕×33%＝916.41（万元）； 扣除费税后净收益为100×（190－150）－223－916.41－1000＝1860.59 （万元）。? 2．B公司的税负和净收益： 增值税 100×10×17%＝170（万元）；? 营业税 2000×5%＝100（万元）；? 城建税及教育费附加 (170＋100)×（7%＋3%）＝27（万元）；? 企业所得税 (2000－100－27－1000)×33%＝288.09（万元）； 扣除费税后净收益为100×20－27－100－288.09－1000＝584.91（万元）? 4．?两公司的税后净利为 1860.59＋584.91＝2445.5（万元）。? 结论： 可见，上述三种代销方式的双方税后净利润和是相等的，双方应采用其中对双方利益均兼顾的办法进行交易。??? A净收益 A、B净利润和 方案一 1849.2 2445.5 方案二 1871.98 2445.5 B净收益 596.3 573.52 方案三 1860.59 584.91 2445.