《易》视角看财务报表粉饰的成因与对策.pdf

维普资讯 财 会 探 赢fi 黼 看财务摄襄粉饰的戚豳与 繁 一胡志勇 厦门集美大学财经学院 摘【 要】目前，财务报表粉饰现象比较严重，勿容质疑，财务报表粉饰带来会计信息的失真，会误导财务报表使用者做出不当 决策。有关文献分析 了财务报表粉饰的各种动机，提出 “政府职能机构加强监管、提高会计职业道德”等对策。本文尝试采用 《易》 学理论分析粉饰的成因，分析发现：粉饰根本原因是源于制度的设置与执行。而 “财务报表粉饰问题”的对策是各个主体共同努力。 【关键词】财务报表分析 《周易》 会计职业道德 一 财务报表粉饰的成因与 易 视角的认识 漏洞 当规避制度的办法变成普遍行为 制度就败坏了 因而 《随》 财务报表粉饰的成因来 自报表制作者的各种需求 归纳起来 之后 《蛊》 制度败坏总是要调查治理 《临》亲临现场调查，解 主要有以下几种动机 业绩考核动机 减轻税负动机 股票筹资 决问题 《临》而后可 《观》 问题解决办法变成制度 《观》 制 与市值动机，信用评级动机等。业绩考核动机缘 自于公司的激励 度蔚然客观 完善制度得以颁布实施 相类似的问题因颁布制度 机制。现代公司制使得公司的资产所有权与经营权分离 公司由 而得到处理 《观》之后是 《噬嗑》 《噬嗑》是 依律用刑 严 专业经理经营，激励机制是促使经理尽心尽职的制度安排。激励 格执法带来是什么7 《噬嗑》之后是 《责》 《责》 粉饰 之义。 机制本身也是个悖论 一方面它促使职业经理人努力经营公司 这种结论恐怕不能为众人所接受 但从经济实践看来 这又有相 一 方面它也引发经理人粉饰财务报表的动机。减轻税负的动机是 当普遍的事实为佐证 比如前文提及的我国原有企业改组设立股 来 自资产所有者作为 经济人 “正常反应 在市场经济中经营个 份有限公司申请公开发行股票的规定 结果是 为了能够获批而 体总是趋向利润最大化 因此经营收入不入账，虚增成本、资本 上市 相当部分公司都进行财务报表粉饰。 性支出与收益性支出划分不合理等作假行为粉墨登场。股票筹资 财务报表粉饰 可能误导报表使用者 (管理当局、金融机构， 动机来 自于股票发行制度的规定 比如我国 《股票发行与交易管 股民等) 其负面 (税收流失，误导投资等)作用不可忽视 治 理暂行条例》规定：原有企业改组设立股份有限公司申请公开发 理该问题刻不容缓．那么作用力点在哪儿7从 《易》视角．复杂 行股票必须满足 ”近三年连续盈利” “发行前一年末 净资产在 会计法律制度是财务报表粉饰的根本原因所在 治理财务报表粉 总资产中所 占的比例不低于3O％”等。股票市值动机来源于股民 饰是否在于摒弃 制度”7如果这么做那无异于将 ”婴孩与水 同 投资的信息需要．良好的财务状况、经营业绩，现金流量等吸引 时泼洒．《易》思维对处理 财务报表粉饰 问题有 自己的观点。 股 民对公司的投资．股票市值高低与经理的年终激励有密切关 二，“财务报表粉饰问题”对策的 易 学思维 系 如此产生种种财务报表粉饰也就不难理解。信用评级动机主 市场经济的基础之一是承认私人的各种合法权利。市场的动 要是出自于公司向金融机构贷款的需要。 力来 自私人对利润最大化的追求 因此我们不能指望遏制私人 以上是从动机分析财务报表粉饰的成因．那么各种动机的背 的各种粉饰动机来治理问题。有关文献对财务报表粉饰提出的 后是否存在更深层次的原因7要进行这种分析必须借助一定的方 治理对策主要是：加强制度建设，要求企业更加充分披露会计 法论 传统哲学—— 《易》 它采用简洁的阴阳模式．形象、直 信息、采用各种财务报表分析方法发现问题、提高会计人员职 观阐述系统论、运动论、整体与局部关系、因果论等哲学思想 业道德等。 因此 本文认为 由 《易》模式可全面深入地解释财务报表粉饰 那么 《易》理论又是怎么处理这一问题7 《易》卦是在接受 的成因。《易》共有64个模式 ，每个模式高度简洁、高度概括一 私人各种动机基础上提出问题解决之道。 《噬嗑》之后是 《贲》 个具体时空系统——世界 (时间与空间组合)，那