公允价值会计应用问题探讨.pdfVIP

研究与探索 Finance＆Ac。ou荫嘲 金流量进行折现．得到的现值只能为财务报表的使用者提供 一、公允价值会计的基本理论问题 非常有限甚至是误导的信息。为了使财务报告能够提供具有 (一)公允价值理论透析 决策相关性的信息．现值，必须能够反映被计量资产或负债的 1、公允价值的概念 某些可观察的计量属性．SFAC7把这种属性称为公允价值， 根据我国新的企业会计准则．公允价值是指“在公平交 它是指在当前的非强迫或非清算的交易中．自愿双方之间进 易中．熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿 行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。即只有以公 的金额”。《企业会计准则一基本准则》中规定了会计计量属 允价值为计量目的的现值才是公允价值．而以特定个体价值 性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公 为计量目的的现值不是公允价值。 允价值。而美国财务会计准则委员会(FASB)在1984年的 (2)公允价值可以是历史成本。在初始确认计量时，只 SFAC5《企业财务报表项目的确认和计量》中也列举了现行 要没有相反证据证明这不是一项公平交易，则历史成本(或 会计实务中采用的5种主要的计量属性：历史成本／历史收 历史收入)也可以是公允价值。因为它可以是过去那个时点 入、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量的现 的公允价值，如果市场是稳定的，时间间隔不是太长．过去 值。当时并没有提出“公允价值”。但在随后的SFAC7中．的公允价值也可以是现在的公允价值。一旦市场发生较大变 FASB又指出”SFAC5中所描述的某些计量属性也许和公允 动．间隔时间很长．过去公允的历史成本现在就不再代表公 价值是一致的．在初始确认时．除非有相反证据证明这不是 允价值了。 一项正常交易，否则，已收或已付的现金或现金等价物(即 (3)公允价值与现行价值有所不同。现行价值包括现行 历史成本或历史收入)通常被假定近似为公允价值。现行成 成本、现行市价、可变现净值(包括短期的和长期的)和未来 本和现行市价都符合公允价值的定义”。 现金流量的现值(包括以公允价值为计量目的的和以特定个 由此可见，公允价值实际上是一种混合的计量属性．它 体价值为计量目的的)．不包括历史成本。 可以涵盖其他几种计量属性，具体体现为：市价、历史成本、 (4)公允价值可以是短期的可变现净值。对于长期的资 重置成本、短期的可变现净值和以公允价值为计量目的的未 产，其根据货币的时间价值，其可变现净值就不再是现在的 来现金流量的现值。但公允价值不是其他几种计量属性的简 公允价值。 单综合．它与这些计量属性还有着不同之处。 (二)公允价值会计的计量 2、公允价值与其他相关概念的关系 计量作为会计的核心，就是”确定会计要素或财务报表 (1)公允价值不等同于现值。从数学上讲，任何一种现要素金额的过程”。FASB也提出了由三个层次的估计方法构 金流量和利率的结合都可以用来计算现值。然而．现值本身 成的”公允价值体系”．以明确公允价值会计的计量方法。具 不是会计计量的目的。仅仅使用某个随意的利率对一系列现 体如下：①参照活跃市场上同类资产或负债的公开报价来计 2007 25 万方数据 6．财务与会计．综台蹑 研究与探索