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用益物权会计探讨——以BOT 项目为例 胡 霞 张陶勇 浙江工商大学 邮编310018 88 【摘要】用益物权,是指以支配他人之物的使用价值为内容的物权。用益物权的客体为他人之物,主要 为不动产和不动产权利,也包括自然资源,但不能是动产；用益物权的内容，是对物的使用价值的支配, 可以具体化为占有、使用和收益的权能。BOT 方式广泛应用于公共基础设施建设，是社会资本与公 共资本相结合的产物。本文以BOT 项目为例，对用益物权的会计确认与计量进行探讨。就项目公司 而言，BOT 项目资产的实质是用益物权而非作为其载体的实物资产；用益物权的具体内容决定了 BOT 会计模式的选择：金融资产模式拟或无形资产模式。 【关键词】用益物权；BOT；金融资产模式；无形资产模式 【Abstract】Usufructuary right refers to such power to dominate servitude of any other person. An object of usufructuary right should be the term “res” of any other person, while the “res” means reality and right of reality, also including natural resources, not chattels. The realty or chattel owned by someone else, a usufructuary right holder is entitled to possess, use and seek proceeds from it. BOT is wildly used in infrastructure constructions, which is the combination of social capital and public capital. This paper pose to accounting for usufructuary right by taking BOT projects as an example. As for project companies, BOT project asset is essentially usufructuary right, but not physical asset. The contents of usufructuary right determine the selection of accounting models, financial asset model and intangible asset model included. 【Key words】Usufructuary Right;BOT;Financial Asset Model;Intangible Asset Model 一、引言 用益物权是物权的一种。我国《物权法》第 117 条规定，用益物权是用益物权人对他人所有的 不动产或者动产，依法享有占有、使用和收益的权利。用益物权的范围非常广泛，《物权法》作为普 通法，仅规定了土地承包经营权、建设用地使用权、宅基地使用权、地役权等典型的用益物权，以 及海域使用权、探矿权、采矿权、取水权等准物权，而其他用益物权则由特别法进行规范，如路桥 收费权等。 关于用益物权的会计处理问题，国内学者曾经做过许多有益的探讨，如刘文成（2003）、马贤明 （2004）、张维宾（2004）等，但是这些学者都只是根据当时的制度框架对用益物权的会计处理进行 分析。2007 年《物权法》出台后，颜延（2007）从物权法定这一原则出发，对所有权、用益物权及 担保物权对会计确认和计量的影响作了全面系统的分析，并以建设用地使用权为例阐释了用益物权 的会计含义。随着我国《物权法》和《新会计准则》的颁布实施，用益物权的会计问题日益凸显。 2008 年8 月财政部发布了《企业会计准则解释第2 号》（财会[2008]11 号），该解释的第五项规定了 “企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务”的会计处理，使得公用事业特 许权这一用益物权的会计处理有了明确依据，但仍存在一些不足之处。本文以BOT 项