所得税汇算清缴（改）.ppt

一、企业所得税税额的计算与申报方法 企业所得税的纳税人分为两类，即居民企业纳税人和非居民企业纳税人。 居民企业应缴纳所得税的计算和征收又分为查账征收和核定征收（又分为实行核定应税所得率方式与实行核定应纳税额方式）两种； 非居民企业应缴纳所得税由扣缴义务人代扣代缴，扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。 综上看出，企业所得税汇缴主要针对居民企业纳税人的。 本表填报纳税人因本年度享受税收优惠政策，发生的免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得、减免税、抵扣应纳税所得额和抵免所得税额等情况。 * 填报附表五税收优惠明细表需注意事项： （一）日常管理重点 1、提供资料是否齐全、符合规定； 2、优惠事项是否属于税法规定项目范围； 3、优惠项目与应税项目是否分别核算； 4、减免所得额或减免所得税计算是否准确； 5、有资质要求的优惠事项，企业是否取得相关资质证书，资质证书是否在有效期内； 6、企业是否按照规定的时间对优惠事项提请备案或审批。 （二）各优惠事项包括的主要内容 1、免税收入包括：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。 2、减计收入包括：企业综合利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入。 3、加计扣除包括：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资；国家鼓励安置的其他从业人员支付的工资。 4、减免所得额包括：免税所得；减税所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得。 5、减免税包括：符合条件的小型微利企业；国家需要重点扶持的高新技术企业；民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分；过渡期税收优惠。 6、抵扣应纳税所得额包括：创业投资企业抵扣的应纳税所得额。 7、抵免所得税额包括：企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额；企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额；企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额； * （三）所得税优惠审批管理 税收优惠政策分为报批类和备案类两类，报批类减免税需要报经税务机关审批后才能执行；备案类减免税只要报经税务机关备案即可执行。按税法规定，只有法律法规规定需要税务机关批准的，才属于报批类减免税。企业应关注当地税务机关的规定，哪些属于备案类减免税，除备案类之外，其他属于审批类减免税。对于备案类减免税，企业需要准备充分的资料以备税务机关的事后审核。如果资料不符合减免条件的，税务机关将不允许企业享受相应的税收优惠。从这方面说，备案类减免反而增加了企业的税收风险。? 　 按照原税法规定，报批类减免税在年度终了后2个月之内向当地主管税务机关报送减免税资料。新法尚未作出明确时限方面的规定，应按主管税务机关要求办理。?  * 此表填报纳税人本纳税年度来源于不同国家或地区的境外所得；按照所得税法及其实施条例和相关税收政策的规定应缴纳和应抵免的企业所得税额。 （一）当境外所得来源于多个国家或地区时，应才去分国不分项的限额抵扣计算办法。计算公式如下： 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 无论境内企业实行什么税率，计算抵免限额时，一律按法定税率25%计算。 （二）境内境外所得应分开计算，境外亏损不能用境内所得弥补。 * 填报附表六境外所得税抵免计算明细表需注意事项： 此表为执行新会计准则的纳税企业填报。 新准则规定，对某些资产可以以公允价值计量且其变动计入当期损益。当这类资产公允价值提升时，会计核算上会反映增加利润；当公允价值降低时，会计核算上又会反映减少利润。 企业所得税法实施条例规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 因此，对这部分差异要通过本表填报调整，主要是通过这类资产的期初数和期末数的变化，进行简单计算调整。 * 填报附表七以公允价值计量资产纳税调整表 需注意事项： 此表填报纳税人本年发生的全部广告费和业务宣传费支出的有关情况、按税收规定可扣除额、本年结转以后年度扣除额及以前年度累计结转扣除额等。 广告费和业务宣传费合并计算，不再分别按各自比例计算，且超过比例部分可以无限期向以后年度结转扣除。 计算广告费和业务宣传费的基数是附表