第五章 投资——第一节 交易性金融资产.pptVIP

第一节 交易性金融资产 一、投资概述 （一）投资的含义 投资是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资可分为实物投资、资本投资和证券投资。前者是以货币投入企业，通过生产经营活动取得一定利润。后者是以货币购买企业发行的股票和公司债券，间接参与企业的利润分配。 　　企业的投资活动明显地分为两类：（1）为对内扩大再生产奠定基础，即购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（2）对外扩张，即对外股权、债权支付的现金。 （三）金融资产的分类 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （1）交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： ①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产的主要组成部分。 ②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 ③属于衍生工具。 （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 1．公允价值上升 借：交易性金融资产-——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 练习1：甲公司2009年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3 000元相关交易费用。2009年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4 000元，甲公司5月25日收到现金股利。2009年12月31日该股票的市价为5元/股，2010年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。 要求： （1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。 （2）计算甲公司2010年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出售丙公司股票的会计分录。 　 　（1） 2009年3月10日取得时 　 （2）2009年5月10日，丙公司宣告发放现金股利时　 5月25日收到现金股利: 　（3） 2009年12月31日丙公司股票价格发生变动，确认公允价值变动损益500 000-455 000= 45 000元 　　 （4）甲公司2010年出售丙公司股票 　　　　 　　同时：　　 练习2： 2007年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。2007年2月28日该债券的市价为237 000元。2007年3月21日收到5 000元利息。2007年4月5日甲公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到237 800元存入银行，要求写出甲公司相关会计分录。 　　 会计处理如下： （1）2月21日，购入债券时　　 （2）2月28日 期末公允价值增加：237 000-230 000=7000（元） 　 　 　（3）3月12日收到债券利息 　 　（4）4月5日出售债券 　　 　 　同时：　　 第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产 第四节 长期股权投资 第五章 投资 （二）金融资产的含义 金融资产是经营资产的对称，是指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 金融工具 金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。 二、交易性金融资产的初始计量 （一）账户设置 “交易性金融资产”科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 “交易性金融资产” “成本” “公允价值变动” 反映交易性金融资产的初始确认金额 反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额 总账