2 注会第二章 金融资产.pptVIP

几个重要名词 溢价 折价 名义价值：票面价值 实际价值：初始投资成本 名义利息：票面价值×票面利率×期限 实际利息：实际投资成本×实际利率×期限 到期一次还本付息 分期付息到期一次还本 四、持有至到期投资后续计量 利息收入的确认 利息调整的摊销 实际利率，是指将该金融资产的未来现金流量，折现为当前账面价值所使用的利率。即实际的投资收益率。 注意 企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入 （二）分期付息债券利息收入的处理 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。 1.初始计量 　　借：贷款——本金（贷款合同规定的本金金额）　　　　贷：吸收存款/存放中央银行款项等（实际支付的金额） 　 贷款——利息调整（差额，或借记） 2.后续计量 　　（1）确认贷款利息收入：　　借：应收利息（合同本金×合同利率）　　　　贷款——利息调整（差额，或贷记） 贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率） 　　　　　【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 （2）收到贷款利息：　　借：吸收存款/存放中央款项/存放同业　　　　贷：应收利息 3.收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息等 （二）贷款和应收款项减值损失的计量 1.应收款项减值损失的计量 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失，计提坏账准备。 对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。 经常使用的应收款项减值损失计量方法（坏账准备计提方法）有应收款项余额百分比法和账龄分析法。 会计处理（以应收账款为例） 坏账准备计提与转回 借：资产减值损失 贷：坏账准备 坏账核销（实际发生坏账） 借：坏账准备 贷：应收账款 已核销的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 例：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业第1年的应收账款余额为1 000 000元；第2年发生坏账6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元；第3年，已冲销的上年乙单位的应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额为1 300 000元。 （1）资产负债表日计提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失（摊余成本-未来现金流量现值） 贷：贷款损失准备 同时 借：贷款——已减值 贷：贷款——本金 ——利息调整（或借记） 应收利息（若存在应收未收利息时） （2）按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入 借：贷款损失准备 贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率） 注意：此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认 减值后收到的本金或利息 借：存放同业等 贷：贷款——已减值 重新计提减值准备 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 注意：后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入“贷款——已减值”，因为在第一期减值时已经做过处理了 （3）确实无法收回的贷款 借：贷款损失准备 贷：贷款——已减值 注意：同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。 （4）已确认并转销的贷款又收回的 借：贷款——已减值 贷：贷款损失准备 借：存放同业等（实收金额） 贷：贷款——已减值 资产减值损失（差额，或借记） 一、金融资产转移的概念界定 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 二、金融资产转移的形式 1.按照表现形式进行分类 （1）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。例如商业票据背书转让、商业票据贴现等。 （2）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： ①从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。 ②根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。 ③有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。 例如金融资产证券化。 2.按照转移金融资产的比例，分为整体转移和部分转移。部分转移，包括下列三种情形： （1）将金融资产所产生现金流量中