中级会计实务计算题-金融资产专题.docVIP

计算题的设计模式及典型案例解析　（一）金融资产专题　　【例题1·计算分析题】甲公司于2009年初购入乙公司债券，该债券面值为1 100万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年。甲公司为此项投资支付了买价1 011万元，另支付交易费用9万元，甲公司将其界定为可供出售金融资产。此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.66%。2009年末该债券的公允价值为900万元。2010年末该债券发生事实贬损，其公允价值为800万元。2011年末该债券价值恢复至1 010万元。2012年初甲公司抛售此债券，卖价为1 020万元，假定无相关交易费用。　　要求：根据上述资料，完成如下会计处理。　　1.2009年购入债券的账务处理；　　2.2009年末计提利息收益及年末公允价值变动的账务处理；　　3.2010年计提利息收益及年末债券减值的会计处理；　　4.2011年计提利息收益及年末减值恢复的会计处理；　　5.2012年初甲公司出售债券的会计处理。 　　[答疑编号3267020101] 　　『正确答案』　　1.2009年购入债券时　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　1 100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 020　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　 80　　2.2009年末利息收益的计算及公允价值的调整 年份 年初摊余成本 利息收益 现金流入 年末摊余成本 年末公允价值 2009 1 020 47.53 33 1 034.53 900 　　会计分录如下：　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　33　　　　可供出售金融资产——利息调整 　　　　　14.53　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　47.53　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　134.53　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　 134.53　　3.2010年利息收益的计算及减值的认定 年份 年初摊余成本 利息收益 现金流入 年末摊余成本 年末公允价值 2009 1 020 47.53 33 1 034.53 900 2010 1 034.53 48.21 33 1 049.74 800 　　2010年末的分录如下：　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　33　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　 　15.21　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　48.21　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　249.74　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　134.53　　　　　　可供出售金融资产——减值准备　　　　　115.21　　4.2011年利息收益的计提及减值恢复的会计处理 年份 年初摊余成本 利息收益 现金流入 年末摊余成本 年末公允价值 2009 1 020 47.53 33 1 034.53 900 2010 1 034.53 48.21 33 1 049.74 800 2011 800 37.28 33 804.28 1 010 　　2011年末的分录如下：　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　33　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　4.28　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　37.28　　借：可供出售金融资产——减值准备　　　　115.21　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　 90.51　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　205.72　　5.2012年初出售债券时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 020　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　45.98（80－14.53－15.21－4.28）　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　44.02（134.53－90.51）　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　1 100　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 10　　　　　　　　　　　　【例题2·计算分析题】甲公司是一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2008年～2012年发生如下经济业务：　　1.2008年4月1日甲公司购买了乙公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万元，甲公司无法达到对乙公司的重大影响，因此采用成本法核算长期股权投资。当天乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。　　2.2008年4月15日乙公司宣告