第三章非货币性资产交换.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * [例]甲公司以库存商品换入乙公司的材料。 换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元； 换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。 甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。 假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 甲公司账务处理如下： （1）借：原材料 111 应交税费—应交增值税（进项税额） （110×17%）18.7 贷：主营业务收入 110 应交税费—应交增值税（销项税额） （110×17%）18.7 银行存款（运费，无抵扣） 1 （2）借：主营业务成本 100 存货跌价准备 20 贷：库存商品 120 乙公司： （1）借：库存商品 110 应交税费—应交增值税（进项税额） （110×17%）18.7 贷：其他业务收入 110 应交税费—应交增值税（销项税额） （110×17%）18.7 （2）借：其他业务成本 110 存货跌价准备 30 贷：原材料 140 总结： 能否用很通俗的话将上述非货币性交换会计处理进行总结？ ——将企业自已的非货性资产在公开市场出售（公允价值），然后将该款项加上一点补价（或收一点补价）在公开市场买入另一项非货性资产（公允价值），所以…… 补充：国际上关于非货币资产处理的两种模式 1、成本模式：以换出资产公允价值为基础，若换入资产公允价值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定。 2、公允价值模式：以换入资产公允价值为基础 无论哪种模式损益的确认均相同：应视换出资产的类别作不同的账务处理。 简介：对换入资产拟采用公允价值模式计量 例如，换入对某家公司的股票投资后准备作为交易性金融资产进行管理，那么该项换入的交易性金融资产应该按公允价值模式计量，在这种情况下，应该以换入资产的公允价值作为入账金额，而且不应该包括应支付的相关税费在内。 无论是否涉及补价，都有： 换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值 三、账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理 （一）总体处理思路 换入资产成本以换出资产账面价值为基础 不确认损益 （二）应用条件 不具有商业实质 或者换出资产或换入资产公允价值不能可靠计量 （三）会计处理 （1）判断是否为非货币性资产交换 （2）确定换入资产成本 换入资产成本 支付补价方 收到补价方 换出资产账面价值 +换出资产匹配的销项税额 +支付的补价 -可抵扣的增值税进项 换出资产账面价值 +换出资产匹配的销项税额 -收到的补价 -可抵扣的增值税进项 不确认换出资产公允价值与账面价值的差额损益，但要确认换出资产价内税对应的损益。 【例题】甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，计税价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为5%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，计税价值为110万元，营业税率为5%。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。 （1）换入房产的入账成本＝70－8＋100×17%＋2＝81（万元）；（2）账务处理如下：　借：固定资产　　　　　　　　 81　　　存货跌价准备　　　　　　8　　　贷：