第十一章-筹资与投资循环审计.ppt

第十一章 筹资与投资循环审计 本章主要内容 筹资活动的内部控制 投资活动的内部控制 筹资活动的控制测试 投资活动的控制测试 借款相关项目的实质性程序 所有者权益相关项目的实质性程序 投资相关项目的实质性程序 学习目标 了解筹资与投资循环涉及的主要业务活动 了解筹资与投资循环涉及的主要凭证与会计记录 熟悉筹资活动的内部控制 熟悉投资活动的内部控制 掌握筹资活动的控制测试 掌握投资活动的控制测试 掌握借款相关项目的实质性程序 掌握所有者权益相关项目的实质性程序 掌握投资相关项目的实质性程序 第一节 筹资与投资循环概述 涉及的主要业务活动 1. 筹资所涉及的主要业务活动 企业所需的资金是企业生存及发展的重要环节。企业拥有的大部分资产源于债权人和股东提供的资金，正因为筹措的资金构成了企业资产的主要来源，所以，筹资理财活动对企业是至关重要的。随着资本市场的发展，企业的筹资渠道日益增多，诸如发行债券、股票、借款、赊购、租赁等都是企业筹集资金的活动。 （1）企业的筹资循环由与取得和偿还资金有关的交易组成。该循环包括两个主要交易种类： ①负债筹资交易，包括通过贷款（借款、应付票据）、应付债券取得借款，以及有关本金和利润的偿还等。 ②所有者权益筹资交易，包括向所有者筹资（向发起人筹资或向股东筹资）、企业减资、以及股利支付等。 （2）筹资所涉及的主要业务活动包括： ①审批授权。 ②签订合同或协议 ③取得资金 ④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2. 投资所涉及的主要业务活动 企业为了合理有效地使用资金以获取经济效益，除了进行正常的生产经营业务以外，还可以购买股票、债券（长短期）、有价证券以及向其他单位直接投资。 投资所涉及的主要业务活动包括： （1）审批授权 （2）取得证券或其他投资 （3）取得投资收益 （4）转让证券或收回其他投资 涉及的主要凭证和会计记录 1. 筹资活动的主要凭证和会计记录 （1）债券 （2）股票 （3）债券契约 （4）股东名册 （5）公司债券存根簿 （6）承销或包销协议 （7）借款合同或协议 （8）有关记账凭证 （9）有关会计科目的明细账和总账 2. 投资活动的主要凭证和会计记录 （1）股票或债券。 （2）经纪人通知书。 （3）债券契约。 （4）企业的章程及有关协议。 （5）投资协议。 （6）有关记账凭证。 （7）有关会计科目的明细账和总账。 第二节 筹资与投资循环的控制测试 筹资活动的内部控制和控制测试 筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。 1. 应付债券的内部控制 一般来讲，应付债券内部控制的主要内容包括： （1）应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。 （2）申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。 （3）应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。 （4）每种债券发行都必须签订债券契约。 （5）债券的承销或包销必须签订有关协议。 （6）记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。 （7）如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。 （8）未发行的债券必须有专人负责。 （9）债券的回购要有正式的授权程序。 2. 应付债券的控制测试 （1）了解应付债券内部控制 ①债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行。 ②债券的发行是否履行审批手续。 ③债券的发行收入是否立即存入银行。 ④是否按照债券契约的规定及时支付债券利息。 ⑤是否将应付债券记录恰当的账户。 ⑥债券持有人明细账是否定期核对。 ⑦债券持有人明细账是否指定专人妥善保管。 ⑧债券的