第五章-重要性与审计风险.pptVIP

第五章 重要性与审计风险 本章主要内容 审计重要性 审计风险 重大错报风险 检查风险 重要性与审计风险的关系 学习目标 掌握重要性的概念及其应用 掌握审计风险的构成要素 掌握重要性与审计风险的关系 第一节 审计重要性 重要性的概念 1. 中国注册会计师审计准则的相关规定 根据《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》，重要性是指“如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。” 2. 注册会计师在确定重要性时需考虑的因素： （1）重要性概念中的错报包含漏报 （2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 （4）重要性的确定离不开具体环境 重要性概念的应用 1. 计划审计工作时对重要性的评估 （1）重要性水平初步判断需要考虑的因素 （2）财务报表层次的重要性 基准 百分比 （3）认定层次的重要性 确定重要性水平时需要考虑的因素 确定重要性水平时采用的方法 2. 评价审计结果时对重要性的考虑 （1）估计每个账户的总体错报 （2）估计所有账户的错报（或漏报）汇总数 （3）错报（或漏报）汇总数超过重要性水平的处理 （4）错报（或漏报）汇总数接近重要性水平的处理 （5）错报（或漏报）汇总数小于重要性水平 第二节 审计风险 审计风险的概念 1. 审计风险的概念 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。必须注意，审计业务是一种保证程序高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。 合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。 2. 重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险。 （1）报表层次的重大错报风险 （2）认定层次的重大错报风险 （3）固有风险和控制风险 3. 检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。 审计风险模型 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下： 审计风险=重大错报风险×检查风险 这个模型也就是审计风险模型。在实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而选用“高”、“中”、“低”等文字描述。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系