第06章　审计、审阅和其他鉴证业务（讲义）.docVIP

第五节 高级职员与审计客户的长期关联 一、一般规定 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级执行某一客户的审计业务，将密切关 1.该人员加入审计项目组的时间长短； 2.该人员在审计项目组中的角色； 3.会计师事务所的组织结构4.审计业务的性质； 5.客户的管理团队是否发生变动；6.客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化。 防范措施主要包括： 1.将该人员轮换审计项目组； 2.由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的； 3.定期对该业务实施独立的质量复核。(一)关键审计合伙人任职时间 关键审计合伙人是指项目合伙人实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过 1.参与该客户的审计业务； 2.为该客户的审计业务实施质量控制 3.就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供； 4.以其他方式直接业务结果。在极其特殊的情况，会计师事务所可能无法预见控制的情形而不能按时轮换关键 (二)其他合伙人任职时间 其他审计合伙人还可能包括负责审计重要列素： 1.该合伙人与审计客户存在业务关系的时间长短； 2.该合伙人在审计项目组中的角色； 3.该合伙人与客户治理层或管理层交往的性质、频率和范围。 防范措施主要包括： 1.将该合伙人轮换出审计项目组，或终止其与审计客户存在的业务关系； 2.定期对该业务实施独立的质量控制复核。 (三)关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间 在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过 如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之 如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连 一、一般规定 会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，可能对独立性产生不利影响，包括自我评(一)无意中对审计客户的关联实体或分支机构 向审计客户提供某些非鉴证服务可能对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范 1.由其他会计师事务所对客户的关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计； 2.由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，且所执行的范围能够使其承担责 (二)接受委托对审计客户 会计师事务所通常不向审计客户的实体提供受到限制的鉴证服务： 1.不是会计师事务所的审计客户，但能够直接或间接控制审计客户的实体； 2.不是会计师事务所的审计客户，但在审计客户中拥有直接经济利益的实体，该实体能 3.不是会计师事务所的审计客户，但与审计客户处同一控制的实体。 可以向关联实体提供非鉴证服务： (三)以前向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务 如果审计客户成为公众利益实体，在同时满足下列条件时，会计师事务所向其提供非鉴 1.以往向该实体提供的非鉴证服务符合本守则有关向非公众利益实体提供非鉴证服务 2.在客户成为公众利益实体之前，或之后尽快终止本守则不允许向公众利益实体提 3.必要时已采取防范措施消除对独立性产生的不利影响，或将其降低至可接受的水、身利益密 (一)管理层职责的界定 下列活动通常被视 1.制定政策战略方针； 2.指导的行动并对其行动负责； 3.对交易进行授权； 4.确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议； 5.负责按照的会计准则编 6.负责设计、实施维护控制。 (二)避免行使管理层职责的措施 1.执行一项已由管理层授权的非重要交易； 2.跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期； 3.向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责。 (三)行使管理层职责的会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致 会计师事务所向审计客户提供编制[可能含有自我成分]会计记录或财务报表等服务，随后又审计该财务报表，将因自我评价产生不利影响。 (一)编制财务报表是管理层的责任 (二)不对独立性产生不利影响的活动 沟通审计相关的事项 (1)对会计准则或财务报表披露要求的运用； (2)与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性； (3)会计调整分录的建议。 2.提供特定技术支持 审计客户可能要求会计师事务所在下列方面提供技术支持，如果会计师事务所不承担审 (1)解决账户问题 (2)分析和积累监管机构要求提供的信息 (3)将按某种会计准则编制的财务报表转换为按另一种准则编制的财务报