环境审计交易成本优势分析——运用静态分析交易成本模型.pdfVIP

TTheoheorryy 理论理论 环境审计环境审计 环境审计交易成本优势分析 ——运用静态分析交易成本模型 ◆ 徐婧鹤 一、环境审计交易成本优势分析的提出 为服务性机构（假定B1为内部审计机构、B2为会计师事务 所），可以通过服务为A提供有效履行受托环境责任的保 传统经济学在确认商品交易成本时，不考虑环境成本。 证；并且B的加入以不改变Sa为前提，A向B支付一定的 然而，在现代经济社会条件下，企业与社会公众之间有着一 （交易）成本Fa。那么，Na=Sa-Fa，其中Na为净剩余；则 个关于企业经营过程中环境保护的 “隐性契约”，政府对环 Sa=Na+Fa。假设Na和Fa的比例关系对等，且Sa=S，则S 境的各种规定则是这个“隐性契约”的格式化表述；同时， 的分配格局如图1所示。另外，假设在均衡价格P处，A、B 政府出于维护公众利益及可持续发展的考虑，将对企业的 实现了事实上的剩余分配格局。 履约情况进行监督并在必要时以强制力量令其履行义务。 由此可见，环境成本必然成为交易成本的组成部分。在实践 图1 S的分配格局 中，如果要把诸如经营环境的改变对企业的影响、政府对企 业产品环保要求的改变甚至于未来几年后可能发生变化等 环境受托责任作出全面、明确的规定，一方面，由于存在很 多不确定因素，没有现实的可操作性；另一方面，所产生 的交易成本显然不是企业能够负担的。因此，环境受托责任 的 “隐性契约”只能是一种不完全 “契约”。 现代企业，特别是作为环境责任受托方，必须通过建 立一种制度或机制，如环境审计，确保其受托环境责任的 有效履行；同时，为了实现交易成本最小化，必然通过成 本优势比较，确定环境审计主体。下面运用静态分析交易 成本模型比较环境审计交易成本优势。 1、对A是否选择B的成本优势进行分析比较。A选择 二、运用静态分析交易成本模型比较环境审计交易成本优越 B，首先Na必须不能低于B加入前的水平，否则A会反对 设有A、B两家企业。A为物质产品生产企业，扣除生 B的加入。因此，Sa的分配格局中Na是不变的，只研究如 产成本（工厂、机器、建筑）Ma后，可以获得总剩余量Sa； 何重新分割Fa。 同时， A生产过程会造成环境污染，并且由于未采取有效治 B加入后，为A就与空气污染、水污染、有毒物质、废 理措施受到政府的惩罚产生（交易）成本Fa，使Sa变少。B 物处置和外部工厂噪声有关的政策要求、最新的法规措施 36 中国内部审计 2010 .5 环境审计 理论Theory 提供咨询和指导，对工厂的环境控制设施进行定期的现场 在选择B1的情况下，Sb1主要是履约费用，即内部审 评估，跟踪合规性数据以保证符合环境法规，使A不但不 计接受委托开展环境审计所发生的培训费用、薪酬、差旅费 会因为污染环境受到政府的惩罚（Fa），而且会因享受税收 以及作业消耗等，如审计过程中发生的资料整理费用、物资 优惠或低息贷款等降低其守法成本 （Fa’），增加净剩余 库存盘点费用、撰写相关材料费用、人员工资等，但不需获 （Na’）。由此，A最终获得的净剩余为Na+Na’；B获得收入 得剩余。对于B2发生的签约费用、协调费用、接待费用、违 为 Sb= Fb+Mb+Nb，其中，Fb为交易成本，Mb为生产成 约费用都不会直接产生。反而