《首次执行企业会计准则》.ppt

企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则 主要内容 一、首次执行日确认和计量基本要求 二、采用追溯调整法的部分事项 三、采用未来适用法的部分事项 四、首份中期财务报告和年度财务报表列报 五、小结  ◆首次执行日的确认： 一、首次执行日确认和计量基本要求 （一）按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,并编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。 一、首次执行日确认和计量基本要求 需要重分类的主要项目: ●符合投资性房地产定义,原在固定资产、无形资产中核算的资产、重新分类为投资性房在产 ●金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外），按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产。 一、首次执行日确认和计量基本要求 （二）编制期初资产负债表时，除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。 二、采用追溯调整法有关项目的处理 ◆要求采用追溯调整法的事项可分为四类：（准则5-19条） （一）涉及采用公允价值的资产或负债项目： 1、投资性房地产； 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债； 3、可供出售的金融资产； 4、衍生金融工具； 5、企业年金基金运营中的投资 二、采用追溯调整法有关项目的处理 （二）涉及预计负债项目： 资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务 （三）长期投资、企业合并： 长期股权投资、企业合并 （四）其他： 所得税、股份支付等 二、采用追溯调整法有关项目的处理 (一)首次执行日的长期股权投资 1、属于同一控制下企业合并 尚未摊销的股权投资差额全额冲销，并调整期初留成收益。例如冲销股权投资差额借差： 借：盈余公积 利润分配 贷：长期股权投资（借差） 二、采用追溯调整法有关项目的处理 2、其他采用权益法核算的长期股权投资 股权投资差额贷差冲销，调整期初留成收益；股权投资差额借差并入首次执行日的认定成本。 借：长期股权投资（贷差） 贷：盈余公积 利润分配 二、采用追溯调整法有关项目的处理 （二）首次执行日之前发生的企业合并 1、属于同一控制下企业合并 原已确认商誉的摊余价值全额冲销，并调整期初留成收益。 借：盈余公积 利润分配 贷：商誉 二、采用追溯调整法有关项目的处理 2、属于非同一控制下企业合并 在首次执行日对商誉进行减值测试，若发生减值，按计提减值准备后的金额确认，并调整期初留成收益。将上述确认商誉在首次执行日的账面价值作为认定成本，不再摊销而作减值测试。若首次执行日发生减值： 借：盈余公积 利润分配 贷：商誉减值准备 二、采用追溯调整法有关项目的处理 (三)首次执行日的投资性房地产 若有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产:可以按公允价值计量,并将账面价值与公允价值的差额调整期初留成收益: 借:投资性房地产 贷:盈余公积 利润分配 二、采用追溯调整法有关项目的处理 【例】在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产在首次执行日的公允价值为600万元，执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量。 借：投资性房地产资产 600 累计折旧 560 贷：固定资产 1000 盈余公积 16 期初未分配利润 144 二、采用追溯调整法有关项目的处理 (四)首次执行日的固定资产(预计资产弃置费) 在首次执行日，对于符合预计负债确认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费，应当以该项预计负债折现后的金额增加该项资产成本和负债；同时，将应补提的折旧调整留存收益。 二、采用追溯调整法有关项目的处理 1.满足预计负债确认