《审计准则第1611号—商业银行财务报表审计》指南.doc

《中国注册会计师审计准则第 1611 号 ——商业银行财务报表审计》指南 目 录 第一章 总 则 1 一、本准则的制定目的 1 二、商业银行的含义 1 三、商业银行的主要特征 1 四、商业银行面临的主要风险 3 第二章 接受业务委托 5 一、确定是否接受业务委托 5 二、签订业务约定书 5 第三章 计划审计工作 5 一、了解商业银行及其环境 6 二、重点查阅的相关资料 10 三、制定总体审计策略时应当考虑的主要事项 13 第四章 了解和测试内部控制 17 一、商业银行内部控制的目标和要素 17 二、授权控制 17 三、恰当、及时的会计记录 18 四、资产和记录的接触控制 19 五、账实核对 19 六、受托保管 20 第五章 实质性程序 20 一、一般要求 20 二、特别考虑运用的重要审计程序 20 三、重要的审计项目 22 四、获取管理层声明 23 第六章 审计报告 23 一、一般要求 23 二、特殊考虑和特定监管要求 23 第一章 总 则 《中国注册会计师审计准则第1611 号——商业银行财务报表审计》（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目的、商业银行的含义、主要特征和主要风险。 一、本准则的制定目的 本准则第一条指出，为了规范注册会计师执行商业银行财务报表审计业务，制定本准则。 商业银行财务报表审计业务属于特殊行业审计。因此，本准则第二条进一步规定，注册会计师在执行商业银行财务报表审计业务时，应当将本准则与相关审计准则结合使用。 二、商业银行的含义 本准则第三条指出，商业银行是指依照《中华人民共和国公司法》（以下简称公司法）和《中华人民共和国商业银行法》（以下简称商业银行法）设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。从事吸收公众存款、发放贷款和办理结算等业务是商业银行区别于其他金融机构的重要特征。本准则关于商业银行的含义与商业银行法的规定是一致的。 三、商业银行的主要特征 本准则第四条分别从五个方面说明了商业银行具有的主要特征。 1．经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制。商业银行持有和保管大量的货币性项目，包括现金、贵金属和各种可转让支付结算工具等。这些货币性项目具有高度流动性，商业银行应当建立健全严格的内部控制，以防止和发现并纠正各种错误和舞弊行为。 2．从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计信息系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统。商业银行一般具有较为广泛的经营范围。除吸收公众存款、发放贷款和办理国内外结算业务等基本业务外，商业银行还利用资金、信息、信誉和各种风险管理技术等优势，从事商业银行法许可的各种中间业务，如代理业务和咨询业务等。这些业务的开展尤其是现代风险管理技术的运用，要求商业银行必须建立完整和科学的会计信息系统，并通过现代化的信息技术来实现资产负债管理、衍生交易和资金清算等经营管理活动。 银行业是最早利用电子计算机的行业之一。早在20世纪 50 年代，美国大通曼哈顿和花旗银行等商业银行开始采用电子计算机进行记账和结算。随着经营环境的不确定性日益增强，尤其是衍生活动的大量开展及其复杂性的不断加深，信息技术在风险管理方面发挥着越来越重要的作用。但是，信息技术在提高商业银行经营效率和效果的同时，也可能导致一定的风险，如操作风险等。 3．分支机构众多、分布区域广、会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规程和会计信息系统。我国商业银行普遍采用总分行制。在一级法人制度下，一些商业银行拥有遍布全国各县市的分支机构，有的甚至覆盖至乡镇。为了提高整体经营效率，商业银行普遍实行分级授权制。但是，由于存在多级委托代理关系，加之信息不对称，总分行制也容易导致控制弱化和小集团利益。因此，商业银行一般实行统一的操作规程和会计信息系统，并通过数据集中和上收财务权等方式强化控制。 商业银行总行对分支行的管理主要有三种类型：（1）直隶型。总行直接管理、指挥和监督所有的分支机构；（2）区域型。将所有分支机构划分为若干区域，每个区域分设一个不对外营业的管理机构，代表总行管理、指挥和监督所在区域的分支行。区域管理机构的设置一般是按照经济区域划分的，也可能按照行政区域划分。例如，一些股份制商业银行将全国分为华东和华南等区域，并在各区域分设若干直属管理行；（3）管辖行型。选择各分支行中地位重要的为管辖行，代表总行指挥和监督分支行，同时 该管辖行也对外办理业务。上述三种类型在现实中往往是交叉的。近年来，商业银行在管理上存在集中趋势。例如，上收信贷管理权和财务决策权等，或者分行直接管理地位重要的分支机构或客户等。此外，在混业经营情况下，一些商业银行也可能实行母子公司制，并在各子公司之间建立严格的“防火墙”，以防止出现利益冲突。例如，收购或